原料運往國外加工後直接運銷國外客戶之稅務及帳務處理方式

案例狀況：公司接到國外訂單，打算先將原料出口到境外工廠加工後，就直接運銷給國外客戶，應如何申報外銷收入？ 

處理方式：依公司稅別說明如下：
(一)營利事業所得稅：公司之營業收入應於交易完成時認列，而且公司之會計基礎必須採用權責發生制，也就是說，公司應在交付貨品或提供勞務完畢時認列銷貨收入。因此，公司在出口原料或半成品到境外廠商加工時，因原料的所有權及相關風險並未實際移轉，所以還不用列為銷貨收入，但是等到加工完成後，產品直接運銷給國外客戶時，就必須依照交易總額列報銷貨收入。 
(二)營業稅：如果公司在原料或半成品出口到境外加工廠時，就已經申報營業稅，適用零稅率，但到了年底仍然尚未將產品運銷給國外客戶時，因為還未屆外銷收入認列時點，導致營業收入金額與營業稅申報之銷售額產生不一致，公司應於辦理結算申報時，在營業收入調節欄項作調整，並附相關調整說明。 
　　

101年度個人綜合所得稅免稅額.扣除額及課稅級距

101年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距之金額如下：

一、免稅額：每人82,000元；年滿70歲之納稅義務人本人、配偶及納稅義務人扶養之直系尊親屬其免稅額為123,000元。

二、標準扣除額：納稅義務人個扣除76,000元；有配偶者扣除152,000元。

三、薪資所得特別扣除額：每人每年扣除數額以104,000元為限。

四、身心障礙特別扣除額：每人每年扣除104,000元。

五、綜合所得稅課稅級距及累進稅率：

級別	稅率	課稅級距             單位(元)
1	5%	0~500,000
2	12%	500,001~1,130,000
3	20%	1,130,001~2,260,000
4	30%	2,260,001~4,230,000
5	40%	4,230,001以上

為海外子公司代購原料的出口費用，非屬經營本業及附屬業務的費用，不得申報為公司費用

        公司為提升國際競爭力，逐漸將生產部門移至大陸或東南亞，形成臺灣接單、研發，海外子公司生產的分工模式。母公司在考量採購利益原則下，為海外子公司代購原料，其代購原料的出口費用，非屬經營本業及附屬業務的費用，不得申報為公司費用。 
　　某家機械製造公司，於98年度營利事業所得稅結算申報時，列報出口費用1,300餘萬元，該出口費用係包含公司本身出口機械產品500餘萬元，及為子公司代購原料支付800餘萬元，而該公司為子公司代購原料，依合約書約定，屬代購性質，該公司無需負擔出口費用，因此，該代購原料所產生的出口費用，非屬經營本業及附屬業務的費用，遭國稅局剔除補稅。 
　　 母公司為子公司代購原料等情形所支付的費用，為代收代付性質，並非屬母公司經營本業及附屬業務的費用，依營利事業所得稅查核準則第62條規定，不得列為費用或損失。 
(摘錄自財政部新聞稿)