新聞：以不相當代價買賣公司股份者，小心被補稅處罰

財政部中區國稅局表示，買賣或移轉未上市櫃公司股票，應以移轉日該公司之資產淨值估定，倘有以顯不相當代價移轉時，將依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，以贈與論，課徵贈與稅，並依財政部76年5月6日台財稅第7571716號函釋通知當事人於收到通知後10日內補申報。
該局表示，近來查核時發現中部地區某家甲級營造公司股東A君，連同其家族成員以每股12元轉讓該公司持股共計433萬餘股予其他股東B君，雙方並安排5,100萬餘元資金流程，經該局查核銀行資金流程後發現其中4,800萬餘元，以現金提領方式回流至買受人B君帳戶，渠等股票買賣實際交易金額僅為300萬元，A君主張雙方交易為業界通稱之甲級營造牌照買賣，因不包含帳上所有資產設備，是案關股票買賣價格為一般巿場客觀行情價，未涉及贈與情事；惟該局查核該公司股權移轉資料後，發現其移轉標的確為股權，且依營造業法第54條第1項第2款規定，牌照不得交由他人使用經營營造業務。渠等藉甲級營造牌照之買賣，安排不實資金流程，意圖規避贈與稅負，經該局依前揭法令規定核算移轉日淨值計7,956萬餘元，減除已收股款300萬元，核定A君等人贈與總額7,656萬餘元，應納贈與稅額765萬餘元，並輔導A君等人於10日內補申報贈與稅，渠等已依限申報，得免以處罰。

財政部中區國稅局

被繼承人遺產中，未公開上市公司股票之價值計算，應考量該公司所持有土地是否須重行估定其價值

        被繼承人遺產中有未公開上市之公司股票，其股票價值以繼承開始日該公司之資產淨值估價，其於計算公司之資產淨值時，對於公司資產中土地之估價，以實際成本為準，但如因物價上漲等因素，有重行估定其價值之必要時，可依平均地權條例所規定之公告現值調整其帳面價值，計課遺產稅。


       財政部臺北局案例，被繼承人甲君於97年死亡，繼承人辦理遺產稅申報，列報被繼承人投資A公司股份30萬股，經依申請人提供資料，按每股10元計算，核定被繼承人投資A公司金額300萬元。嗣後查得於被繼承人死亡時，A公司帳載土地價值雖僅為160萬元，惟其持有之臺北市10筆土地，當時公告現值合計已達2億餘元，應依前揭規定調整其帳面價值，重新計算公司每股淨值為200元，經扣除記存土地增值稅後，就每股差額190元部分，應依法補徵，乃就被繼承人投資A公司淨值差額部分，核定遺產5千7百萬元，應納稅額2千萬元。繼承人主張被繼承人投資公司股份，第1次已核定160萬元，不應當第2次再核定5,700萬元。經該局以依稅捐稽徵法第21條規定，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵，本件於核課期間內另發現應徵之稅捐，自應依法補徵，乃駁回繼承人的請求。

(摘錄自財政部新聞稿)

贈與人於何時辦理贈與稅申報

依遺產及贈與稅法第24條及26條規定：贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額220萬元時，應於超過免稅額之贈與行為發生（即贈與日）後30日內，向贈與時戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報，或於期限屆滿前，以書面申請延期。贈與人如果有正當理由不能如期申報的時候，應該在法定申報期限內，用書面向稅務機關申請延期申報，延期申報以三個月為限。如果有不可抗力或其他特殊理由時，可由稅務機關視實際情形核准延長期限，贈與人並應該在核准延長期限內辦理申報。
贈與人在同一年內不論其贈與次數及受贈與人數多寡，贈與他人之財產總值未超過贈與稅免稅額220萬元者，可以免辦理贈與稅申報，但因辦理產權移轉登記（如贈與股票、不動產），需要贈與稅免稅證明書據以辦理過戶者，仍應該在贈與行為發生後30日內向國稅局辦理贈與稅申報。
(資料來源：摘錄自財政部賦稅新聞稿)

抵押權應就其擔保之債權課徵遺產稅

財政部臺灣省北區國稅局表示，抵押權係當其債權不獲清償時，對於債務人或第三人不移轉占有而提供擔保之不動產，得就其賣得價金受清償，是抵押權係為擔保債權而存在，按其性質屬於物權而非債權，故遺產稅應就其實際債權併其他財產核課，而非就抵押權登記金額課徵。
該局舉例說明，甲君於95年間借款新臺幣（下同）200萬元予乙君，並約定以乙君所有土地作為擔保設定抵押，抵押權登記金額350萬元，甲君於該債權受清償前往生，其繼承人於申報遺產稅時，應就實際債權200萬元併計遺產總額申報，而非抵押權登記金額350萬元。

99年發生之繼承或贈與案件免稅額及各項扣除額

財政部臺灣省北區國稅局表示，遺產及贈與稅法自98年1月21日修正公布，將遺產及贈與稅稅率修正為單一稅率10%，99年發生之繼承或贈與案件，其免稅額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額，業經財政部於98年11月30日台財稅字第09804532560號公告發布如下：

(一)99年發生之遺產稅案件：

1.免稅額：1,200萬元。

2.不計入遺產總額之金額：

(1)被繼承人日常生活必需之器具及用品：80萬元以下部分。

(2)被繼承人職業上之工具：45萬元以下部分。

3.扣除額：

(1)配偶扣除額：445萬元。

(2)直系血親卑親屬扣除額：每人45萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。

(3)父母扣除額：每人111萬元。

(4)殘障特別扣除額：每人557萬元。

(5)受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人45萬元。兄弟姊妹中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。

(6)喪葬費扣除額：111萬元。

(二)99年發生之贈與稅案件，免稅額每年220萬元。

新修正『公共設施保留地抵繳遺產稅或贈與稅』之規定

「遺產及贈與稅法施行細則」第44條有關以遺產中或受贈財產中之公共設施保留地抵繳遺產稅、贈與稅之規定，業經修正並於99年1月13日發布施行。
　　財政部指出，此次修正公共設施保留地之抵稅規定，主要考量98年1月21日修正公布本法第30條第4項已明定不易變價或保管或時價低落之課徵標的物採限額抵繳，而屬於不易變價且免徵遺產稅、贈與稅之公共設施保留地，更應予合理限制，俾避免免稅財產之抵繳優於應稅財產（課徵標的物）之不合理情事。同時鑑於現行公共設施保留地之抵繳價值係按公告現值計算，遠高於該等土地之市價，為遏止有心人士藉低價買進此類土地抵繳高額稅款之投機現象，避免形成稅制不公，爰配合本法第30條實物抵繳之規範意旨，將原准以公共設施保留地全額抵繳之稅額，修正為按該公共設施保留地之價值占全部遺產總額或受贈財產總額比例計算之應納稅額為限，其計算方式如下：公共設施保留地得抵繳遺產稅或贈與稅之限額＝依遺產及贈與稅法計算之應納遺產稅額或贈與稅額×（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額或受贈財產總額）
　　財政部進一步說明，為兼顧公共設施保留地原始持有者之權益，對於土地經都市計畫劃設為公共設施保留地前已為被繼承人或贈與人所有，或於劃設後因繼承移轉予被繼承人或贈與人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉者，仍得以該公共設施保留地全數抵繳遺產稅或贈與稅款，亦即公共設施保留地於土地所有權人持有後始被劃設為公共設施保留地者，於其死亡時，納稅義務人得以該公共設施保留地全額抵繳遺產稅，至抵繳後如尚有剩餘持分，該剩餘部分之繼承人嗣後死亡時，仍得據以全額抵繳，以充分顧及納稅義務人權益。