98年度補習班、托兒所、幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準

財政部99年1月21日以台財稅字第09904900440號令發布，補習班、托兒所、幼稚園與養護、療養院（所）如創辦人、設立人或實際所得人未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，該局將依財政部頒定之下列標準計算其98年度成本及必要費用：

員工如備汽、機車供公司業務之用，相關費用列報規定

公司因業務需要與員工訂立合約，利用員工自有之汽、機車供公司業務之用，經約定由公司補貼支付之汽油費、修繕費、停車費、過橋費等，可憑合約及有關原始憑證列報公司之營業費用，免視為員工之薪資所得 ，但不包括車輛之牌照稅、燃料使用費、保險費及折舊。 

核釋員工分紅及董監酬勞費用化之相關課稅規定

一、公司依財政部96年9月11日台財稅字第09604531390號令規定，將其自97年1月1日起員工分紅及董監事酬勞之金額，於申報當年度營利事業所得稅時，以費用列支者，無所得稅法第66條之4第1項第4款規定之適用；公司以累積未分配盈餘為計算員工紅利及董監事酬勞之基礎者，亦同。
二、公司分派之員工紅利及董監事酬勞，於計算當年度依商業會計法規定處理之稅後純益時，業以費用列支，不得再適用所得稅法第66條之9第2項第6款規定。
三、公司列報員工分紅及董監事酬勞之金額，如因估列時未考慮彌補虧損因素致有高估，與公司法第232條規定不合，當年度高估之金額不得認列。公司之股東會決議如係按照前開估列內容通過，事涉決議內容違反法令問題，原列報員工分紅及董監事酬勞不得認列，應由公司依公司法及章程規定，重新計算當年度員工分紅及董監事酬勞金額並辦理更正，依更正後金額認列。
<資料來源:財政部2010.03.18台財稅字第09900080650號>

公司借用個人帳戶收取佣金收入，應據實申報營利事業所得稅，以免受罰

臺灣中小企業大多為家族企業，以致公司與個人之銀行帳戶常有混合使用之現象，財政部臺灣省南區國稅局提醒各中小企業負責人，公司如利用個人帳戶收取貨款仍應依相關規定申報收入，如未按實申報，經國稅局查獲，除應補繳稅款外尚須處以罰鍰。 

「格子商店」之營業登記、進銷項憑證及課稅方式

財政部臺北市國稅局表示，經營「格子商店」之出租人(受託人)及承租人(委託人)應依財政部98年12月11日台財稅字第09800554670號令核釋有關「格子商店」營業登記、進銷項憑證及課稅規定辦理。
該局說明，現行市面上流行將店面裝潢成一格一格，提供給他人展示自行製作或購入之商品，由店東處理銷售之經營方式（俗稱格子商店），其交易模式為出租人將實體店面分格出租予承租人銷售貨物，由出租人提供人員處理銷售事務，並按承租人所訂價格銷售貨物，再向承租人收取租金或銷售、帳務管理費之交易模式，核屬出(承)租行為及委(受)託代銷貨物行為。

以購入債權抵繳承受抵押物應列報財產交易損益

甲君於95年2月間以4仟萬元向乙資產管理公司購買對債務人丙之債權及抵押權，於同年11月向法院聲明承受該抵押物，以其購入之債權抵繳法院拍賣價款9仟萬元而取得抵押物，經稽徵機關查得以法院拍賣價款減除購入債權成本及相關費用之餘額，核算其95年度財產交易－處分債權所得5仟萬元。
財政部臺灣省北區國稅局表示，個人向資產管理公司或金融機構購入債權，嗣於向法院聲請強制執行債務人之抵押物時，參與拍賣或聲明承受該抵押物，並以所持有之債權抵繳法院拍賣價款者，個人於取得該抵押物時，應以法院拍賣價款減除購入債權成本及相關費用之餘額，認列財產交易－處分債權損益，依法課徵綜合所得稅；所領得執行法院所發給權利移轉證書於96年7月16日以前，而未依規定申報處分債權之財產交易所得，屬尚未核課或尚未核課確定之案件，經稽徵機關輔導於限期內補稅，可免罰。
該局呼籲有是類處分債權所得之納稅義務人，在稽徵機關未查獲前，應主動併入取得該抵押物年度之所得辦理綜合所得稅申報，於96年7月16日以後領得執行法院所發給權利移轉證書者，無輔導限期補稅免罰之適用，一經查獲，除補稅外並將依規定處罰。

租地建屋約定期滿地上物歸地主所有，應依規定扣繳所得稅款

財政部臺北市國稅局表示，公司承租土地，以公司名義自費建屋並約定租賃期滿，地上物歸地主所有，該地上物與支付租金性質相同，公司應依法填報土地所有權人之租賃所得扣繳暨免扣繳憑單。
該局說明，公司向個人承租土地，於該土地上以公司名義自費建屋並以公司為所有權人，約定租賃期滿，地上物歸地主所有，租賃期間土地承租人無償使用該土地及房屋，土地承租人於租賃期滿將房屋交付土地出租人，該房屋應認係承租土地之對價，與支付租金性質相同。有關租賃收入之認定，應按房屋交付地主管理使用年度或契約屆滿年度，公司帳載該房屋建造成本加計租賃期間屬資本支出之改良、修繕費用等減除租賃期間累計折舊後之餘額，作為土地出租人之租賃收入，依所得稅法規定，併入地主當年度綜合所得總額，課徵綜合所得稅。公司應於房屋交付地主管理使用年度或契約屆滿年度，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅。
該局查獲A公司租地建屋約定期滿將土地上之建造物及水電設備無條件歸地主甲君所有，A公司交付地上物於甲君，未依法扣繳稅款並按實填報租賃所得扣繳暨免扣繳憑單，而有短漏報租賃所得情事，核定應補申報租賃所得扣繳憑單6百多萬元及補繳扣繳稅款60餘萬元，另依相關規定裁處罰鍰。　　

私人間借貸所收取利息，應申報綜合所得稅

南區國稅局日前查獲某方姓納稅人將鉅額資金貸給他人，按月收取利息，卻未依規定申報繳納個人綜合所得稅，除了追補所漏稅款外並加處罰鍰。
該局指出，國人為理財或其他因素，將自有資金貸給他人所收取之利息，係屬所得稅法第14條第1項第4類之利息所得，納稅人必需將該利息所得合併計入取得年度綜合所得總額辦理結算申報，但該利息因非屬金融機構之存款利息，不能計入 27萬元儲蓄投資特別扣除額列減綜合所得總額。本案方姓納稅人於95年10月1日將自有資金2,000萬元貸給友人高先生週轉，約定每月利息6萬元，並按月收現，直至97年10月間高先生才還清全部本金。因此借貸期間方姓納稅人每月所收取6萬元之利息，應依上揭規定於取得年度合併計入個人綜合所得總額，申報繳納綜合所得稅。但方姓納稅人未於法定申報期限內申報各年度利息所得，因此被國稅局補徵95年至97年綜合所得稅計60餘萬元，並按所漏稅額處1倍之罰鍰。 

營利事業申報呆帳損失常見之缺失

營利事業的應收款項如經催收而無法收回，務必取具符合稅法規定的證明文件，若因證明文件不合稅法規定，列報之呆帳損失被剔除而補稅，營利事業將遭受雙重損失。
財政部臺灣省南區國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第94條規定，營利事業發生呆帳損失的各項情形，包括債務人倒閉、逃匿、破產宣告、重整，雙方和解，或債權逾期2年經催收仍未收取本金或利息等，都分別規定其應取具之證明文件，例如債權逾2年，應取具郵政事業已送達之存證函或向法院之催收證明。 
國稅局指出，申報呆帳損失的營利事業，常因所取得的證明文件不符合稅法的規定，導致呆帳損失無法被認定，其中最常見的情況有下列兩種：
(一)營利事業在催收逾期2年之應收款項時，依照規定必須取得郵政事業已送達之存證信函，但常見營利事業雖已寄發存證信函給債務人，卻未取具存證信函的送達證明。 
(二)營利事業與債務人和解致應收款項之一部或全部無法收回者，依照規定應取具法院或商業會、工業會之和解筆錄，但常見營利事業透過會計師或律師與債務人協商，卻僅取得和解協議書及會計師或律師之證明文件。
該局在查核某公司96年度所得稅申報案件時，該公司列報呆帳損失，其中120萬元僅取具郵政事業之存證信函，卻未能提示存證信函已送達之證明，不合稅法之規定，因此全數剔除並補稅30萬元。 

國稅局99年度查核重點對象

1.營業人以不實進項憑證申報扣抵營業稅

2.進項稅額鉅增但營利事業所得稅申報淨利率偏低

3.營利事業所得稅申報書之存貨金額與營業稅留抵稅額相差過大

4.機關團體銷售貨物及勞務

5.鎖定個人消費發票報公司帳抵稅

國稅局將重點針對營業人發票來自服飾、黃金珠寶、超商、百貨公司、娛樂休閒、化妝品、菸酒業等，明顯利用個人消費發票逃稅，都會要求說明清楚， 一旦無法說明清楚，就會被剃除補稅及處罰。

(摘錄自”財稅法令半月刊99/2/28第4期”)