公司在未經主管機關核准登記前，購買貨物或勞務所取得之二聯式統一發票，可否辦理退稅？

公司在未經核准登記前，不宜以籌備處名義按合夥辦理登記，公司組織之營利事業在未經主管機關核准登記並賦予營利事業統一編號前，購買貨物或勞務，所取得之二聯式統一發票，已入帳者，可於辦妥營業登記後，檢附公司申請設立登記實收資本額基準日經會計師查核簽證之資產負債表影本，經查明進項貨物或勞務，確實歸屬公司後，退還其進項稅額。


除貨物或勞務外，固定資產之進項稅額，經查明確屬公司所有並使用，亦可退還其進項稅額。

故公司未經主管機關核准登記前，購買之貨物、勞務、固定資產要申請之條件如下：
1.須登入公司之帳簿中
2.須於申請設立登記之會計師簽證報告中資產負債表中表達

(摘錄自財政部新聞稿)

SBIR結案會計師簽證報告

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開立統一發票書寫錯誤，未依規定作廢重開，將遭受處罰，但於未經檢舉或經調查前，已更正者得免予處罰

依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，按統一發票所載銷售額，處百分之一罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣1,500元，最高不得超過15,000元。經主管稽徵機關通知補正而未補正或補正後仍不實者，則連續處罰。

營業人開立統一發票金額書寫錯誤，未依統一發票使用辦法第24條規定另行開立，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯收回註明「作廢」字樣黏貼於存根聯上，而直接在發票存根聯上塗改，致產生進銷項稅額不符之異常，已違反上開規定，應依法處罰，惟如在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已於統一發票之各聯錯誤處更正，更正後買賣雙方就該筆交易所申報之進項、銷項金額及稅額並無不符且無短報、漏報、短開、溢開營業稅額者，免予處罰。

(摘錄自財政部新聞稿)

購買設備零件當成樣品，無償移轉他人所有，視為銷售應開立發票

營利事業以其購買之設備零件當成樣品，無償移轉他人所有，漏未視為銷售，並未依時價開立開立統一發票，遭國稅局補稅處罰。
依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱：營業稅法）第3條第3款第1項規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，應視為銷售，並依營業稅法施行細則第19條規定，應將視為銷售貨物之銷售額，以時價為準開立統一發票。
營利事業以其供銷售之貨物，轉供自用，與購自其他營業人之情形相同，基於課稅公平之立場，應一致處理。又營利事業以其產製、進口、購買之貨物，無償轉供他人所有，自應與消費者負擔相同之稅負，至該營業人取得自己開給自己之進項統一發票是否得扣抵其銷項稅額，依營業稅法第19條規定，應視該進項稅額有無不得扣抵銷項稅額之規定而定。
若有上開視為銷售行為而漏未開立統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，如依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，將可免除漏稅之處罰。
(摘錄自財政部新聞稿)

所得稅法規定之保險費扣除額，要保人與被保險人應為同一申報戶，始得扣除

辦理綜合所得稅結算申報有關列報本人、配偶及直系親屬人身、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費及全民健康保險之保險費扣除額，被保險人應與要保人為同一申報戶，並應就每一被保險人實際發生之保險費分別計算可扣除之金額。

所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定：「保險費：納稅義務人本人、配偶及直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過2萬4千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。」，國稅局最近申報案件中，發現有納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，列報本人、配偶及扶養親屬人身及勞工保險之保險費，惟查納稅義務人所檢附之保險費繳納證明單中，有部分單據之被保險人係納稅義務人之其他直系親屬，其要保人並非與納稅義務人為同一申報戶，遭國稅局剔除該部分列報之保險費。

要保人係向保險公司申請訂立契約之人，負有善盡告知義務以及繳交保險費義務；被保險人係保險契約所保障之個人或團體；而依保險法規定，要保人可以為本人或對被保險人有保險利益之人。又現行所得稅法列舉扣除保險費之規定，有關每人每年扣除限額以24,000元為限，其中「每人」係指保險契約所保障之個人即「被保險人」而言，故稽徵機關計算納稅義務人本人、配偶及直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險（不含全民健保保費）之保險費，應就每一被保險人實際發生保費金額分別計算限額，且要保人與被保險人必須為同一申報戶，始得列舉扣除。


(摘錄自財政部新聞稿)

教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準之支出比例由不低於百分之七十修正為百分之六十

所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關團體），如符合行政院頒布之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）規定要件者，其本身之所得及附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。其中免稅標準第2條第1項第8款定有「機關團體用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入百分之七十」之規定。鑑於該款規定已施行多年，且機關團體收入多源自外界捐款，每年得累積以備未來從事公益活動之資金有限。為適度放寬年度結餘比率，以蓄積機關團體從事公益活動之資金，行政院102年2月26日以院臺財字第1020005149號令發布施行上開支出比例由不低於百分之七十修正為百分之六十。

本次修訂尚包括修正免稅標準第2條第1項第8款但書規定，即未達上開支出比率之機關團體，當年度結餘款在新臺幣五十萬元以下者，得逕予保留，備供未來從事創設目的有關活動使用。超過新臺幣五十萬元者，應就該結餘款編列用於次年度起算四年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫送主管機關查明同意，亦得免納所得稅。


101年度結算申報即可依上開修正規定辦理，惟結餘款使用計畫，經主管機關同意後，若未依使用計畫之支出項目、金額或期間使用完竣或其支用有不符合免稅標準相關規定之情形者，當年全部結餘款仍應依法課徵所得稅。

(摘錄自財政部新聞稿)

公司以存貨向租賃公司融資借款，不得以進、銷貨認列

A公司與租賃公司簽有買賣合約書，以存貨向租賃公司辦理融資借款，並互開統一發票，但實際上該批存貨仍在A公司，是否可以統一發票金額認列進、銷貨？

A公司因營業所需，以存貨向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，然究其本旨係以取得營業資金為目的，依實質課稅原則，其性質為融資借款，並非商品買賣行為，故不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。

舉例來說，A公司因營業所需與租賃公司簽訂買賣合約書，以存貨向租賃公司融資借款100,000元，並開立統一發票予租賃公司，借款期間100年1月1日至101年6月30日，並取得租賃公司開立之統一發票金額109,000元，差額（假設採平均法計算利息）依借款期間18個月計算每月應攤銷利息支出為500元，則100年度認列利息支出為6,000元、101年度認列利息支出為3,000元。

(摘錄自財政部新聞稿)

營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支。

財政部101.10.31台財稅字第10100105170號

自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。(摘錄自財政部賦稅署解釋函令)