惡意取得不實發票充作進項憑證者，無盈虧互抵之適用

公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，依所得稅法第39條但書規定，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。故公司欲適用所得稅法第39條有關盈虧互抵的規定，其先決條件必須會計帳冊簿據完備；若當年度公司取得非實際交易對象所給付的不實憑證，並列報為營業成本或費用者，除非金額微小且無以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐屬情節輕微者外，將無法適用盈虧互抵的規定。 
　　案例：甲公司，93年度營利事業所得稅結算申報，列報前5年核定虧損本年度扣除額180萬元，惟經國稅局嗣後查得甲公司當年度取得多家非實際交易對象所開立的統一發票，充作進項憑證，並列報為營業成本及費用，乃認定甲公司本年度會計帳冊簿據不完備，不適用所得稅法第39條盈虧互抵規定，核定前5年核定虧損本年度扣除額0元。
　　甲公司不服，申請復查，主張其雖取得非實際交易對象所開立的進項發票，惟確有進貨事實，且無短漏所得稅額或課稅所得額的情事，違章情節輕微，應免按會計帳冊簿據不完備認定，請准予追認前5年核定虧損本年度扣除額。
　　國稅局復查審理後以甲公司93年度與同一人進行交易，卻取得6家虛設行號所開立的統一發票充作進項憑證，金額9,140萬元，占全年進貨金額2億1,362萬元的比例高達42.79%，且上開虛設行號均經司法機關調查認定涉嫌虛開發票幫助他人逃漏稅捐在案，乃認定甲公司取得不實憑證的行為，縱非故意，亦難謂不知情；是甲公司縱有進貨事實，核難認定其情節輕微，該局於是駁回甲公司復查主張，而維持原核定。
　　該局進一步表示，公司確有進貨事實，惟取得非實際交易對象所開立的進項發票，並列為營業成本或費用者，如無短漏所得稅額或課稅所得額的情事，且非以詐術或不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，仍可適用盈虧互抵的規定；但若有惡意取得非實際交易對象發票的行為，已難認定情節輕微，並無盈虧互抵之適用。 
(摘錄自財政部新聞稿)

營利事業轉投資海外企業所獲配之股利淨額或盈餘淨額，辦理營利事業所得稅結算申報時應以投資收益列報

公司組織之營利事業，基於財務規劃及全球營運佈局，轉投資於國內外其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，是否列報營利事業所得稅？
依據所得稅法第42條規定，投資於國內其他營利事業所獲配之投資收益，不計入所得額課稅。該條免稅規定僅限於投資國內其他營利事業，不包含投資國外營利事業。營利事業取得來自海外企業獲配之投資收益，辦理營利事業所得稅結算申報時應以投資收益列報課稅。
(摘錄自財政部新聞稿)

公司購買藝術品或古董應否提列折舊?!

所得稅法第54條及第59條規定，折舊性固定資產及遞耗資產應逐年提列折舊或計算各項耗竭及攤提，但藝術品及古董沒有耐用年限的問題，而且其價值可能隨著持有時間久而價值增長，因此藝術品及古董之性質，非屬折舊性固定資產，亦非屬遞耗資產，故不得列報折舊費用或各項耗竭及攤提。

公司借用個人名義購買土地建屋出售，藉以規避營利事業所得稅，應依實質課稅原則補稅及處罰

公司借用個人名義購買土地建屋出售，藉以規避營利事業所得稅，被台北市國稅局依實質課稅原則，將個人之出售土地收入回歸為公司所得，予以補稅及處罰。
台北市國稅局查核營利事業所得稅案件，甲公司係經營不動產投資興建及買賣業務，96年度營利事業所得稅結算申報，列報合建分售之建物出售收入1.5億元，而該筆建物之土地登記為甲公司負責人之母A君，經查A君係於建物起造前數月取得該筆土地，其購買該筆土地之資金，先由A君向銀行借款1.8億元支付，隨即由甲公司向同一家銀行借款相同金額償還A君該筆借款，甲公司雖辯稱代A君償還銀行借款係屬借貸關係，惟經該局進一步查核甲公司93至96年度資產負債表相關科目，並無甲公司所稱A君向其借款之記載。因此，前開資金顯係甲公司利用A君之名義，以公司資金取得上述土地並建屋出售，依實質課稅原則，將該筆土地合建分售收入3.6億元回歸甲公司之收入，計算相關漏報之課稅所得及未分配盈餘，除補徵稅額7百餘萬元外並處罰鍰3百餘萬元。
(摘錄自台北市國稅局新聞稿)

營業人作廢二聯式收銀機統一發票重新開立三聯式統一發票應注意事宜

依加值型及非加值型營業稅法規定營業人銷售貨物或勞務，應開立統一發票交付給實際買受人。營業人將原始銷貨開立給個人之二聯式收銀機發票作廢，另應客戶要求換開三聯式統一發票，交付予非實際交易對象之廠商作為營業稅進項憑證申報扣抵銷項稅額，除廠商有直接逃漏稅違章行為外，該營業人本身亦違反稅捐稽徵法第44條應給予他人憑證而未給與之規定，應以查明認定之總額處5%罰鍰。
財政部特別訂定「如何避免作廢二聯式收銀機統一發票重新開立三聯式統一發票至交付予非實際交易對象注意事宜」，其內容如下：
（一）原開立之二聯式收銀機統一發票已填載買受人之營利事業統一編號者，應明確告知買受人，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條第1項第3款規定，該統一發票仍得作為營業稅進項扣抵之憑證，無須作廢重開。
（二）作廢後重新開立之統一發票記載內容除依統一發票使用辦法第9條規定辦理外，應於備註欄註明原開立統一發票日期、字軌號碼及有錯誤之欄位應更正者外，其餘欄位應與原開立之統一發票內容完全相同。
（三）原開立之統一發票屬刷卡簽帳交易已註明簽帳卡末四碼者，其重新開立時，應核對買受人原消費簽帳卡卡號，確認無誤後作成紀錄，並於重新開立之統一發票上載明該簽帳卡末四碼。
（四）作廢統一發票時，應收回書寫錯誤之統一發票收執聯正本註明作廢字樣及重開發票之字軌號碼，黏貼於存根聯上，並於當期之統一發票明細表註明。
（五）重新開立統一發票前，應確實檢視原開立之統一發票，如有持不同簽帳卡號之數張二聯式統一發票要求換開一張三聯式統一發票者，營業人應於重新開立之統一發票上載明所有原簽帳卡卡號，並確實暸解其作廢原因，作成紀錄，並請其簽名確認，以備稽徵機關日後查核之參考。
(資料來源：中區國稅局新聞稿)