抵押權應就其擔保之債權課徵遺產稅

財政部臺灣省北區國稅局表示，抵押權係當其債權不獲清償時，對於債務人或第三人不移轉占有而提供擔保之不動產，得就其賣得價金受清償，是抵押權係為擔保債權而存在，按其性質屬於物權而非債權，故遺產稅應就其實際債權併其他財產核課，而非就抵押權登記金額課徵。
該局舉例說明，甲君於95年間借款新臺幣（下同）200萬元予乙君，並約定以乙君所有土地作為擔保設定抵押，抵押權登記金額350萬元，甲君於該債權受清償前往生，其繼承人於申報遺產稅時，應就實際債權200萬元併計遺產總額申報，而非抵押權登記金額350萬元。

獨資、合夥組織之營利事業辦理結算、決算及清算申報，應於核定通知書送達後30日內申請復查

財政部臺北市國稅局表示，獨資、合夥組織之營利事業自98年5月27日起辦理營利事業所得稅之結算、決算或清算申報，若不服稽徵機關核定之營利事業所得額，應依稅捐稽徵法第35條第1項第2款規定，於核定通知書送達後30日內，申請復查。


該局說明，自98年5月27日修正公布所得稅法第71條及第75條後，獨資、合夥組織之營利事業辦理營利事業所得稅之結算、決算及清算申報，無須計算及繳納其應納稅額，因此稽徵機關依同法第80條及第81條規定，核定營利事業所得額後，將核發無應納稅額核定通知書，獨資資本主或合夥組織合夥人應依同法第14條第1項第1類規定，將核定之營利事業所得額列為營利所得，課徵綜合所得稅。另獨資、合夥組織之營利事業未依規定期限辦理營利事業所得稅結算、當期決算或清算申報，經稽徵機關依法核定其營利事業所得額者，亦同。獨資、合夥組織之營利事業若對稽徵機關核定營利事業所得額之處分如有不服，應於前開核定通知書送達後30日內，申請復查。

該局指出，獨資、合夥組織之營利事業自98年5月27日起，若對稽徵機關核定營利事業所得額之處分如有不服，申請復查期限依稅捐稽徵法第35條第1項第2款規定，係核定通知書送達後30日內，該局籲請營利事業注意，避免因逾期，不符復查程序而遭國稅局駁回。

營利事業採帳款餘額百分比法認列呆帳損失者，以應收帳款及應收票據為限，不包括其他應收款

財政部臺北市國稅局表示，營利事業依營利事業所得稅查核準則第94條規定提列備抵呆帳，以應收帳款及應收票據為限，不包括其他應收款及已貼現之票據。


該局說明，依商業會計處理準則規定，所稱應收帳款係指「因出售商品或勞務等而發生之債權」，而所稱其他應收款係指「不屬應收帳款之應收款項」，故倘其債權非因出售商品或勞務所發生，即非屬應收帳款。

該局查核A公司96年度營利事業所得稅結算申報案，發現A公司係承包水電工程，經營型態為與其他廠商聯合承攬工程；該公司將帳列其他應收款之期末餘額3億餘元併同應收帳款及應收票據餘額，按1﹪估計期末備抵呆帳餘額，並以期出帳上原有之備抵呆帳科目餘額，和期末之備抵呆帳餘額的差額，列報該年度之呆帳損失400萬餘元，惟查該公司之其他應收款主要係因代墊其他聯合承攬人之進項成本而對其他聯合承攬人所產生之應收債權，非因出售商品或提供勞務所發生，核與前揭法令規定不符，爰剔除該公司所列報之呆帳損失330萬餘元。