新聞：營業人為交際應酬饋贈他人禮物之進項稅額不得扣抵銷項稅額

不少營業人都沒有這個觀念，以為購買或消費任何東西，只要打公司行號統編的發票，都可以申報作為營業稅的進項憑證。這是錯誤的觀念喔。

國稅局近期發布一則有教育意義的新聞稿，即是在矯正廣大營業人錯誤的觀念喔。

財政部中區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第19條規定，「營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：……二、非供本業及附屬業務使用之貨務或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者不在此限。三、交際應酬用之貨務或勞務。四、酬勞員工個人之貨務或勞務。……」
該局查核101年5-6月營業稅申報案件時，發現甲公司取具旅館住宿費、名錶、銀樓金飾及洋酒禮盒之三聯式統一發票銷售額合計600,000元，列報進項稅額30,000元扣抵銷項稅額，經該局調閱相關帳證查核結果，該等統一發票係該公司招待國外客戶相關禮品之支出，屬交際應酬費用，依前揭規定其進項稅額不得扣抵銷項稅額，案經該局查獲違章屬實，除依法補稅並處以罰鍰。

新聞稿來源：財政部中區國稅局

新聞：特銷稅最新兩則國稅局新聞稿

第一則
因「換屋」卻未辦竣戶籍登記，小心特銷稅找上您！

財政部南區國稅局表示，有些民眾購入房屋後，遲未將戶籍遷入登記，嗣後又因其他因素「換屋」，而將原居住房地出售，卻疏忽檢查原房地（即舊屋）於簽訂買賣契約時，其持有期間是否已滿2年？是否符合特種貨物及勞務稅條例（以下簡稱特銷稅）第5條第2款所規定排除課稅要件？
該局日前查獲其轄內納稅義務人甲君於99年8月間完成移轉登記取得A房地，惟因小孩學區問題一直未將戶籍遷入，101年2月間再購置B房地，A房地則於101年5月間與他人簽訂買賣契約書，售價1500萬元。因甲君與他人簽訂買賣契約書時，持有A房地期間為1年9個月未滿2年，且甲君、其配偶及小孩從未於A房地辦竣戶籍登記，不符合特銷稅免稅規定，致遭補稅150萬元，並處罰鍰。

第二則
營業人興建房屋完成後第一次移轉者，免課特種貨物及勞物稅。

財政部中區國稅局表示，依據特種貨物及勞物稅條例第5條第1項第7款規定，營業人興建房屋完成後第1次移轉者，非屬特種貨物及勞物稅課稅範圍。
該局於查核時，發現甲公司於自有之土地上興建廠房，因該廠房竣工至出售之期間，未滿2年，乃自行向該局申報特種貨物及勞物稅，適用10%稅率，並繳納稅款1百餘萬元，經該局審查發現依建物登記資料，該廠房登記原因係第1次登記，為維護納稅義務人權益，該局乃再函請市政府提供使用執照，發現甲公司確係起造人，該公司銷售廠房及土地，非屬特種貨物，故該公司銷售廠房及土地應免課特種貨物及勞物稅，該局乃依規定辦理退稅。

原始新聞稿來源：財政部網站

新聞：營業人於開始營業前應分別向所在地國稅局辦理營業登記，以免受罰。

有營業行為即使沒有設立公司或者行號，個人從事營業行為都是要向國稅局登記稅籍，設籍課稅。才符合法規規定喔!!

新聞稿案例與說明如下：
家住美濃，中年失業的陳先生於本年7月中旬到旗山老街遊玩，發現此地旅客不在少數，遂在未辦營業登記下，直接在旗山老街開立特色小吃店，事後經國稅局稅籍清查所查獲。
財政部高雄國稅局表示：依據加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物及勞務，均應依本法規定課徵加值型及非加值型營業稅，另依同法第28條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記，陳先生未辦營業登記，擅自營業，依同法第45條規定，除通知限期補辦外，處3千元以上3萬元以下罰鍰，逾期仍未補辦者，得連續處罰。

原始新聞稿來源：財政部高雄國稅局

新聞：個人將房屋無償借與親友供住家使用，請記得辦理公證！

這則財政部發布新聞稿，在民眾日常生活中，很常遇到這種情形，房屋無償給親戚朋友使用，記得要將無償借用的契約，拿去公證喔!!

財政部高雄國稅局表示：個人將房屋借與親友供住家使用，如係無償借用，為避免被核定租賃所得歸課個人綜合所得稅，記得須辦理公證。
該局進一步說明，依所得稅法相關規定，將財產借予他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金行情，計算租賃收入，繳納所得稅。而本處所指稱之他人，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。另有關財產無償借用之認定，稅法並規定須由雙方當事人訂立無償借用契約，經雙方當事人以外之二人證明確係無償借用，並依公證法之規定辦竣公證者。

新聞來源：財政部高雄國稅局

新聞：以不相當代價買賣公司股份者，小心被補稅處罰

財政部中區國稅局表示，買賣或移轉未上市櫃公司股票，應以移轉日該公司之資產淨值估定，倘有以顯不相當代價移轉時，將依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，以贈與論，課徵贈與稅，並依財政部76年5月6日台財稅第7571716號函釋通知當事人於收到通知後10日內補申報。
該局表示，近來查核時發現中部地區某家甲級營造公司股東A君，連同其家族成員以每股12元轉讓該公司持股共計433萬餘股予其他股東B君，雙方並安排5,100萬餘元資金流程，經該局查核銀行資金流程後發現其中4,800萬餘元，以現金提領方式回流至買受人B君帳戶，渠等股票買賣實際交易金額僅為300萬元，A君主張雙方交易為業界通稱之甲級營造牌照買賣，因不包含帳上所有資產設備，是案關股票買賣價格為一般巿場客觀行情價，未涉及贈與情事；惟該局查核該公司股權移轉資料後，發現其移轉標的確為股權，且依營造業法第54條第1項第2款規定，牌照不得交由他人使用經營營造業務。渠等藉甲級營造牌照之買賣，安排不實資金流程，意圖規避贈與稅負，經該局依前揭法令規定核算移轉日淨值計7,956萬餘元，減除已收股款300萬元，核定A君等人贈與總額7,656萬餘元，應納贈與稅額765萬餘元，並輔導A君等人於10日內補申報贈與稅，渠等已依限申報，得免以處罰。

財政部中區國稅局

法令解釋：因經濟因素出售新房地，非屬特銷稅所規範之非自願性因素

財政部南區國稅局針對奢侈稅法條規定中，所謂非自願性因素，發表新聞稿，表達行政機關法令見解如下：

依特種貨物及勞務稅條例第5條第2款後段規定，所有權人與其配偶及未成年直系親屬持有2戶房地而欲出售持有期間未滿2年之新房地時，須符合「調職」、「非自願離職」或「其他非自願性因素」之法定要件，且出售後仍需符合同條例第5條第1款規定，才可排除課稅。
該局舉例說明，轄內納稅義務人林君於101年間出售持有期間未滿2年之房地，未依規定申報特種貨物及勞務稅，經該局查得林君於出售該房地時，名下另有1戶房地，且無特種貨物及勞務稅條例第5條各款規定之適用，乃予補稅處罰。林君不服，復查主張其原係考量配偶醫療方便而購買新房地，嗣因原任職公司之薪資待遇無法維持生活家計，故而轉至別家公司上班並出售新房地，應有特種貨物及勞務稅條例第5條第2款後段規定之適用，該局以未符合前揭法定要件，仍維持原核定及原處分。

該局進一步指出，本件林君轉換工作並出售房地係因自身經濟考量之自願性任、離職，非屬同一公司之調職，亦非遭公司依勞動基準法第11條第4款規定資遣之非自願因素，核與上揭規定不符。籲請民眾於買賣房地時，應特別留意相關規定，以免因不符法定要件而遭補稅。

新聞來源：財政部南區國稅局

新聞：關於所得稅法第十五條修正草案，財政部提出說明，澄清外界質疑!!

財政部賦稅署表示：

有關外界質疑「所得稅法」第15條條文修正草案是為「富人減稅」一節，財政部簡要說明如下：
一、依現行所得稅法第15條規定，綜合所得稅是以家戶為申報單位，夫妻所得應合併辦理申報，因為綜合所得稅是採累進稅率，所得愈高所適用的稅率就愈高。因此，在夫妻雙方都有所得的情況，婚後合併雙方所得報繳所得稅時，可能適用比單身時較高的稅率，而使租稅負擔加重。大法官認為婚後稅負較單身時增加的部分，違反憲法平等原則，宣告所得稅法第15條規定應於2年內失效。
二、財政部遵循大法官解釋，提案修正「所得稅法」第15條規定，明定夫妻各類所得可以分開計算稅額，使民眾不會因為結婚而增加租稅負擔，目的在建立公平合理稅制，符合憲法平等原則。因此，未來修法通過後，所有納稅義務人均可一體適用，享受租稅負擔減少的利益，並不是專為富人減稅。

新聞來源：財政部

新聞：營利事業列報佣金支出除提供契約外，仍應提供居間仲介事實之證明文件

財政部北區國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第92條已明定「佣金支出應依所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定」。該局進一步說明：佣金支出係營利事業對經紀人、代理人或代銷商因介紹或代理銷售該事業之產品或服務，而由該事業支付之報酬，故有無支付佣金之必要，應以該經紀人、代理人或代銷商有無實際提供仲介勞務以為斷，若無實際提供仲介勞務，雖形式上具備有合約書及結匯支付證明，亦難謂該項支出為經營本業所必需之必要或合理費用。
該局查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司列報國外佣金支出3,200,000元，該公司雖已提供佣金契約、銀行結匯證明等形式要件，惟未能提示具體勞務仲介事實，經該局剔除佣金支出3,200,000元並補稅。

新聞稿出處：財政部北區國稅局

新聞：國立大學校院如將國有房地委外經營或提供勞務，請注意應課徵營業稅！

財政部北區國稅局，近來發布一則新聞稿表示，邇來發現部分國立大學校院將國有房地委外經營或提供使用收取租金或使用費收入，依法應課徵加值型及非加值型營業稅（以下簡稱營業稅法），因一時疏忽不察，經該局補徵營業稅額及按所漏稅額處以罰鍰之事件發生，不得不慎。
該局說明，國立大學校院如將國有房地委外經營或提供使用收取之租金或使用費收入，係屬營業稅法第3條第2項規定之銷售勞務範疇；該項收入列入校務基金，依據國立大學校院校務基金設置管理條例第4條規定，校務基金係編製附屬單位預算，應依營業稅法之規定課徵5﹪營業稅。
該局進一步說明，依據營業稅法第29條規定，各級政府機關雖明定得免辦營業登記，惟如其有銷售應稅貨物或勞務行為，尚無免除其納稅義務。是以，國立大學校院如將國有房地委外經營或提供使用收取之租金或使用費收入，應就每筆交易每次之銷售額，於收款時，開立財政部訂定之5聯式「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」，以第4、5聯兩聯於銷售時交付買受人作為記帳憑證及進項稅額扣抵憑證，並於銷售之次月15日前，持以該第1、2、3各聯向公庫繳納營業稅，以第2聯代替申報銷售額。倘國立大學校院有前述銷售勞務行為未依規定繳納營業稅，而生逃漏稅捐情事，除補徵營業稅額外，依法須按所漏稅額處以罰鍰，因其非屬申報案件，尚無營業稅法第51條第1項第1款至第4款所列處罰之適用，而應依同條項第7款所列其他漏稅事實之規定處罰。財政部考量其違章類型核與申報案件確有不同，爰於102年9月12日發布修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表有關營業稅法第51條第1項第7款，增列得免辦營業登記之營業人，未依規定繳納營業稅之違章情形，應按所漏稅額處1.5倍罰鍰。但於裁罰處分核定前已補繳稅款者，處1倍之罰鍰；另按查獲次數減輕處罰如下：1年內經第1次查獲者，處0.5倍之罰鍰。1年內經第2次以上查獲，其漏稅額在新臺幣(下同)1萬元以下者，處0.5倍之罰鍰；漏稅額逾1萬元至10萬元者，處0.6倍之罰鍰；漏稅額逾10萬元至20萬元者，處0.75倍之罰鍰。

新聞稿出處：財政部北區國稅局

買賣雙方解除契約，已納之特種貨物及勞務稅之處理原則

銷售持有2年內之不動產並依法繳納特種貨物及勞務稅（以下簡稱特銷稅）後，嗣解除契約，可否申請退還已繳納之特銷稅。

依財政部102年5月22日發布台財稅字第10200024220號令釋，明定處理準則，依照該令釋意，所有權人銷售持有2年內之不動產並依規定繳納特銷稅，依下列情況不同決定可否申請退還已繳納之特銷稅：

(一)買賣雙方於辦竣產權移轉登記前解除契約者，不論解除原因為何，其原繳納之特銷稅款，應予退還；

(二)買賣雙方若辦竣產權移轉登記後始解除契約者，為避免納稅義務人短期炒作不動產並藉由合意解除買賣契約規避特銷稅，除屬行使法定解除權而解除契約者外，其原繳納之特銷稅款，不予退還。

招待經銷商或客戶旅遊，自102年度起要依規定填發免扣繳憑單

營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為條件，招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，自102年1月1日起，應按「其他費用」列支，並依法填發免扣繳憑單。

營利事業招待經銷商或業務有關客戶國內外觀光旅遊所支付之費用，性質類似獎勵金之促銷費用非屬交際費範疇，而「交際費」係為推廣業務建立良好之經營關係，其與營業收入並無直接之因果關係。

財政部於101年10月31日台財稅字第10100105170號令發布新函釋，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，自102年1月1日起，應按「其他費用」列支，不受所得稅法第37條規定之限制，俾符合商業慣例，真實反應經營利潤。

營利事業如有上述約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，除了應正確申報其他費用外，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單與受招待之經銷商或客戶，該等經銷商或客戶亦應相對列報「其他收入」或「其他所得」併計營利事業所得額或綜合所得總額，課徵所得稅。

(摘錄自財政部新聞稿)

業務人員以自有車輛推銷產品補貼之汽油費可列為公司費用

依財政部75年4月22日台財稅第7523491號函釋規定，營利事業因業務需要，與其僱用之業務人員訂立合約，利用業務人員自有之機動車輛訪問客戶推銷產品，經約定由營利事業補貼之汽油費、修繕費、停車費、過橋費等，可憑合約及有關原始憑證核實認列為該事業之營業費用，免視為外務員之薪資所得。但不包括車輛之牌照稅、保險費及折舊。

財政部近期修正之法規命令及行政規則

為了租稅合理化與健全稅制，近期財政部積極修正多達九項法規命令與行政規則。財政部賦稅署特別發布新聞稿，宣導新修正法規。
輯錄如下：
一、所得稅
（一） 修正「證券交易所得課稅制度」，修正重點如下：
1. 取消102至103年臺灣證券交易所發行量加權股價指數之收盤指數達8,500點以上設算課稅規定。
2. 104年起股票出售金額超過新臺幣(下同)10億元之大戶課稅方式採「設算為主、核實為輔」，由國稅局歸戶後，就股票出售超過10億元之金額部分，另行發單課徵1‰所得稅。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。
修正後證所稅制度符合漸進式改革原則，不僅整體租稅公平得以維護，經濟效率大幅提高，且符合簡政便民原則，整體稅收可望增加。
（二） 修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」(所得稅法第114條之2規定部分)稽徵機關於決定裁罰倍數時，應審酌納稅義務人應受責難程度，視其故意或過失而為差別之裁處，不宜逕予裁罰最高倍數，爰修正營利事業非屬故意超額分配或不應分配可扣抵稅額而分配之金額超過10萬元者，其裁罰倍數由現行法定最高倍數1倍，減輕為0.8倍。
二、銷售稅
（一） 為推動電子發票無紙化，鼓勵消費者以載具儲存電子發票，修正「統一發票給獎辦法」部分條文，明定無實體電子發票增加開出1,000組至3,000組之電子發票專屬獎，每組獎金為2,000元，如同時對中同辦法第3條各獎項者擇高兌領獎金，以落實執行節能減碳。
（二） 為加速處理營業人申請註銷登記申報退還溢付營業稅額案件，如經會計師查核簽證無調整事項或已依調整金額自動補報補繳稅額者，得於查核簽證完成後，向主管稽徵機關提出申請列為先退後審案件，主管稽徵機關將於受理申請之翌日起2個月內退還溢付稅額，以簡政便民，維護納稅人權益。
（三） 配合交通部修正發布旅行業管理規則第22條，刪除旅行業不得以購物佣金彌補團費之規定，核釋旅行業以購物佣金彌補同團團費收入不敷食宿、交通等代收轉付款項者，得於購物佣金收入依法報繳營業稅後，檢附相關證明文件向主管稽徵機關申請退稅，並訂定「財政部各地區國稅局受理旅行業營業人取得購物佣金收入申請退還溢繳營業稅作業要點」，明定適用行業、條件及得退還溢繳營業稅額等相關規定，以利徵納雙方依循。
（四） 訂定「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」，明定包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅之適用條件及相關稽徵作業程序，以維謢營業人權益。
三、土地稅
核釋公同共有土地地價稅單合法送達後共有人申請分單規定
（一） 公同共有土地未設管理人者，依規定係以全體公同共有人為納稅義務人，且公同共有人對全部應納稅捐負連帶責任。如全體共有人共同提出申請分單繳納地價稅，或僅由部分共有人提出申請，經稅捐稽徵機關查明其公同共有關係所由規定之法律或契約定有公同共有人可分之權利義務範圍者，准就該申請人應有權利部分分單繳納。
（二） 地價稅繳款書合法送達後，部分共有人始提出申請分單繳納之案件，基於為利稅捐之徵起及減少欠稅考量，爰核釋仍准其分單就其應有權利部分繳納。惟分單繳納稅款之限繳日期，仍以原送達地價稅繳款書之限繳日期為準，以符合租稅公平。
四、特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)
（一） 修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」(特銷稅條例第11條之1規定部分)，修正重點如下：
1. 特銷稅條例施行後經第1次查獲未依規定申報銷售同條例第2條第1項第1款規定特種貨物者，處0.25倍之罰鍰。
2. 經查獲以利用他人名義以外之詐欺或其他不正當方法逃漏特銷稅案件，按所漏稅額處2.5倍之罰鍰。但裁罰處分核定前已補申報，並已補繳稅款者，處1.5倍之罰鍰。
（二） 修正「稅務違章案件減免處罰標準」，考量特銷稅條例第2條第1項第1款規定之特種貨物(房屋、土地)價格，遠超過同條規定之其他特種貨物或特種勞務價格，原一致適用漏稅額在5,000元以下者免予處罰之規定，未符合實際，爰修正規定提高為50,000元以下者免予處罰，以符合實際。

新聞稿出處：財政部賦稅署網站

財政部今8/28日修正發布「稅務違章案件減免處罰標準」第11條之1(針對奢侈稅漏報部分)

擷取部分內容如下(財政部原新聞稿網址)
財政部說明，特銷稅條例自100年6月1日施行迄今已逾2年，實務上屢有民眾因未諳法令致短漏報稅額而受罰，考量特銷稅條例第2條第1項第1款規定之特種貨物(房屋、土地)價格，與同條例規定之其他特種貨物或特種勞務價格差異甚大，現行一致適用5,000元以下之免罰標準，換算其短漏報銷售價格在50,000元(＝5,000/10%)以下（包括50,000元），始得適用免罰規定，因房屋、土地價格遠超過該金額，實務上尚無適用該免罰規定之案件。為落實訂定減免處罰標準之意旨，爰修正該條規定，提高銷售不動產特種貨物所漏特銷稅額在50,000元以下免予處罰；至特種勞務部分則維持現行5,000元以下免罰之規定。

國稅局積極清查逃漏奢侈稅!!

奢侈稅逃漏新招 稅局要查
2013-09-03 01:28 工商時報 記者林淑慧／台北報導
 奢侈稅開徵以來稅收
奢侈稅開徵以來稅收

　奢侈稅實施超過兩年，又有逃漏稅新招出現。南區國稅局昨（2）日表示，近期查核轄區內不動產交易案件發現，民眾想要出售持有期間仍在二年內的房屋，利用「假出租真買賣」模式，規避奢侈稅，已被國稅局鎖定，稅官將積極選案查核。

　南區國稅局副局長盧貞秀表示，今年截至7月底為止，南區共查獲19件不法規避奢侈稅的案件，補稅帶罰金額共2,900萬元，而且逃漏奢侈稅的類型也相當多元，已引起國稅局的密切注意。....

新聞原文連結：http://money.chinatimes.com/news/news-content.aspx?id=20130903000152&cid=1209

包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點

      財政部訂定發布「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」說明，包作業營業人，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之營業人開立銷售憑證時限表規定，係採「依其工程合約所載每期應收價款時」之時限開立憑證，該規定依司法院釋字第688號解釋，尚無悖於憲法第7條平等原則及第23條比例原則。惟依該解釋意旨，考量包作業多屬包工兼包料，其作業主要繫於勞務之完成，現行營業稅法規定其開立發票時限（應收價款時）早於勞務承攬業（收款時），但對於開立發票後，營業人無法收取價款情形，未為適當處理，似欠妥適。是以，該部爰參照現行單純買賣業及勞務承攬業開立憑證規定，訂定前開作業要點，明定包作業營業人已繳納但無從轉嫁之營業稅，符合一定要件者，允予退還或留抵應納營業稅，以符衡平。

　　財政部進一步說明，前開作業要點明定適用行業、條件、得退還或留抵應納營業稅及申請時限等相關規定如下：

1. 適用行業：僅限包作業

司法院釋字第688號解釋考量包作業營業人承包工程，其完成之工作物如為不動產，該工作物之所有權原則由定作人取得，包作業營業人不能透過同時履行抗辯權之行使，確保其報酬債權，故本要點適用行業以包作業為限。

2. 適用條件
包作業營業人已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票及報繳營業稅者，嗣買受人有下列情事之ㄧ致無法收回價款，得檢附申請書及相關證明文件，就未收回價款之銷項稅額，依該部訂定之計算公式，向主管稽徵機關申請退還已繳納之營業稅或留抵應納營業稅。惟嗣後營業人如有收回前開應收款時，應依法開立統一發票及報繳營業稅。


(1) 買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者。

(2) 應收款有逾期2年，經營業人催收後，未能收取者。

3. 准予退還營業稅或留抵應納營業稅之計算
(1) 同一工程已收回價款銷項稅額大於進貨已扣抵進項稅額者：得申請退還營業稅或留抵應納營業稅＝未收回價款之銷項稅額。
(2) 同一工程已收回價款銷項稅額小於進貨已扣抵進項稅額者：得申請退還營業稅或留抵應納營業稅＝未收回價款之銷項稅額－（進貨已扣抵進項稅額－已收回價款銷項稅額）。

4. 申請期限：

(1) 買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因致應收款之一部或全部不能收回者，以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年為限。
(2) 應收款有逾期2年，經營業人催收後，未能收取者，以該應收款逾期屆滿2年(原應行償還之翌日起算屆滿2年)之翌日起算10年為限。

(資料來源：財政部新聞稿)

營利事業列報商品盤損，其商品盤損率在1﹪以下者，仍須符合特定要件始得認列

        營利事業列報商品盤損，係對於存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者才可適用，又依營利事業所得稅查核準則第101條規定，應於事實發生後30日內，檢具清單報請所轄稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，俾稽徵機關核實認定，而免遭剔除補稅。但若依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，得予認定。

        甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現列報商品盤損金額8百6拾餘萬元。甲公司說明商品盤損率未達1﹪，惟僅檢附員工盤點存貨紀錄，未提供報請國稅局調查核准文件，或經會計師盤點之查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，且該盤損商品為機械五金類，依商品性質不可能發生自然損耗或滅失情事，致遭國稅局予以剔除補稅。

(摘錄自財政部新聞稿)

國稅局新聞稿~「淘寶網」查核行動，開始！

針對國人越趨頻繁在淘寶網上進行買賣行為，國稅局已經展開查核行動，看M01網站上已經有網友，自大陸購買東西，即使自用，或者代購沒有賺取利潤，仍然有逃漏營業稅與關稅問題，不可不慎。 喜歡在淘寶網上買東西要注意這則新聞稿了。

原文如下：
「淘寶網」查核行動，開始！

　　近年來跨國購物網站消費已成為熱門消費趨勢，為避免個人、營業人及網路之代購代付平臺業者，進口時涉及高價低報進口貨物完稅價格及銷售貨物或勞務時亦漏開統一發票逃漏營業稅等情事，自102年7月起國稅局將先鎖定與大陸「淘寶網」有往來的賣家或消費者及國內代購代付平台業者進行查核。
　　本局表示，國稅局將會從金流、物流與資訊流三管齊下，透過跨機關之資料，由金融機構、海關及網路交易平台業者等提供相關交易資料，啟動查核，如有發現進口多批貨物的收件人相同、收件地址也一樣，將深入調查是否有以「化整為零」或高價低報方式報關，以規避稅負之情事。
　　本局說明，營業稅屬消費稅性質，稅負由買受人負擔，因此，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第36條第1項規定，除買受人身分屬營業稅法第4章第1節計算稅額之營業人，且其購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納營業稅外，勞務買受人單筆支付款項金額超過新台幣三千元者，該買受人應依規定應報繳營業稅，此亦將列為本次查稅重點之一。
　　因此本局呼籲，個人或營業人如有向淘寶網交易平臺進口貨物，涉嫌低報進口貨物完稅價格且銷售時亦涉嫌短漏開統一發票逃漏營業稅，或為淘寶網之代購代付平臺業者，未辦理營業營記，或已辦理營業登記收取手續費未依規定報繳營業稅者，請儘速向所轄國稅稽徵機關自動補報並補繳稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1免罰。若經查獲，將依違反營業稅法第51條等相關規定處罰。
新聞稿聯絡人：審查四科　鄭慧君
聯絡電話：03-3396789轉12343

申請"建築物室內裝修業"之設立登記應備文件

申請"建築物室內裝修業"之設立登記應備文件如下：

1.公司或商號名稱中，須標示"室內裝修"
2.須聘有專業技術人員
3.營建署登記規費為4,000元
4.登記流程：公司商業登記階段先完成後-->內政部營建署再辦登記

如有需室內裝修業的設立登記，可以來電本所洽詢。

賠償款收入是否應開立統一發票?

營業人間因交易行為而衍生之賠償款收入是否應開立統一發票？


依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型營業稅；而銷售額即為營業人銷售貨物或勞務所收取之「全部」代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。

舉例說明，營業人甲向供應商乙購買貨物，因營業人甲延遲付款，乙營業人予以加收利息，係屬營業稅法第16條規定之銷售額範圍，供應商乙應於加收利息時開立統一發票報繳營業稅；反之，若因供應商乙所交付之貨物有瑕疵並造成營業人甲之損失，經協調後營業人甲向供應商乙請求之損害賠償款，核非屬營業稅法第16條規定之銷售額，應免徵營業稅，依統一發票使用辦法第4條第29款規定，得免由營業人甲開立統一發票。

(摘錄自財政部新聞稿)

被繼承人遺產中，未公開上市公司股票之價值計算，應考量該公司所持有土地是否須重行估定其價值

        被繼承人遺產中有未公開上市之公司股票，其股票價值以繼承開始日該公司之資產淨值估價，其於計算公司之資產淨值時，對於公司資產中土地之估價，以實際成本為準，但如因物價上漲等因素，有重行估定其價值之必要時，可依平均地權條例所規定之公告現值調整其帳面價值，計課遺產稅。


       財政部臺北局案例，被繼承人甲君於97年死亡，繼承人辦理遺產稅申報，列報被繼承人投資A公司股份30萬股，經依申請人提供資料，按每股10元計算，核定被繼承人投資A公司金額300萬元。嗣後查得於被繼承人死亡時，A公司帳載土地價值雖僅為160萬元，惟其持有之臺北市10筆土地，當時公告現值合計已達2億餘元，應依前揭規定調整其帳面價值，重新計算公司每股淨值為200元，經扣除記存土地增值稅後，就每股差額190元部分，應依法補徵，乃就被繼承人投資A公司淨值差額部分，核定遺產5千7百萬元，應納稅額2千萬元。繼承人主張被繼承人投資公司股份，第1次已核定160萬元，不應當第2次再核定5,700萬元。經該局以依稅捐稽徵法第21條規定，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵，本件於核課期間內另發現應徵之稅捐，自應依法補徵，乃駁回繼承人的請求。

(摘錄自財政部新聞稿)

營業人使用二聯式統一發票，銷售金額誤開出「鉅額」統一發票時，應如何處理？

營業人開立二聯式統一發票金額書寫錯誤，未依規定作廢重開，將依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，按該張統一發票之「正確銷售額」處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣(下同) 1,500元，最高不得超過15,000元。
經營零售業或餐飲業之營業人，常因尖峰時段生意忙碌，一時不察將銷售總金額書寫（輸入）錯誤，尤以收銀機操作不當比例最高，例如重複鍵入金額兩次或誤將統一編號鍵為金額等。當營業人發現時，消費者常常已離開現場，無法作廢重開，陷入急尋消費者取回統一發票，否則將負擔高額稅負之困擾。

上述情形營業人可以有更從容之處置方法，營業人如遇統一發票金額書寫錯誤，卻又無法收回統一發票收執聯之情形，應檢具申請書，並敘明該張統一發票類型、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向稽徵機關報備，該筆銷售額申報時則依「正確銷售額」申報，雖因過失而仍應依首揭規定處罰，但可免去負擔因誤開鉅額統一發票之高額稅負。另外誤開金額與實際金額差距較小者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第1款規定，如營業人該張統一發票所載銷售額（書寫錯誤之銷售額）在1,000元以下、銷售額較實際銷售額短（溢）開1,000元以下或營業稅較實際營業稅短（溢）開50元以下者，免予處罰。

(摘錄自財政部新聞稿)

捐贈文化創意產業卻未向主管機關申請核發證明文件者，應視為對一般機關團體之捐贈計算限額

政府為促進文化創意產業之發展，於99年9月7日制定「文化創意產業發展法」。該法第26條規定營利事業從事下列捐贈，其捐贈總額在新臺幣1,000萬元或所得額10%之額度內，得列為當年度費用或損失，不受所得稅法第36條第2款捐贈限額之規範：
一、購買由國內文化創意事業原創之產品或服務，並經由學校、機關、團體捐贈學生或弱勢團體。
二、偏遠地區舉辦之文化創意活動。
三、捐贈文化創意事業成立育成中心。
四、其他經中央主管機關認定之事項。

營利事業如有合於以上規定之捐贈，應另依「營利事業捐贈文化創意相關支出認列費用或損失實施辦法」第6條的規定，於會計年度終了後之一個月內，檢附申請書及相關文件或資料，向中央目的事業主管機關申請核發證明文件，且在辦理當年度結算申報時，依申報書第6頁格式填報，並檢附主管機關核發之證明文件、支出相關憑證及資料，由營利事業所在地之稽徵機關核定其數額，始得不受捐贈限額之規範。

營利事業當年度如有捐贈文化創意產業卻未向中央目的事業主管機關（目前為文化部）申請核發證明文件者，申報時應自行改為對一般機關團體之捐贈計算限額，以免因超限被剔除費用，除補徵稅額外，又要加計利息。

(摘錄自財政部新聞稿)

102年 5月 - 6 月統一發票中獎號碼單

統一發票中獎號碼單
102年 5月 - 6 月
特別獎	40148354
	同期統一發票收執聯8 位數號碼與上列號碼相同者獎金1,000 萬元
特獎	64348046
	同期統一發票收執聯8 位數號碼與上列號碼相同者獎金200 萬元
頭獎	64782404
	88904036
	17250629
	同期統一發票收執聯8 位數號碼與上列號碼相同者獎金20 萬元
二獎	同期統一發票收執聯末7 位數號碼與頭獎中獎號碼末7 位相同者各得獎金4 萬元
三獎	同期統一發票收執聯末6 位數號碼與頭獎中獎號碼末6 位相同者各得獎金1 萬元
四獎	同期統一發票收執聯末5 位數號碼與頭獎中獎號碼末5 位相同者各得獎金4 千元
五獎	同期統一發票收執聯末4 位數號碼與頭獎中獎號碼末4 位相同者各得獎金1 千元
六獎	同期統一發票收執聯末3 位數號碼與頭獎中獎號碼末3 位相同者各得獎金2 百元
增開六獎	516
	同期統一發票收執聯末3 位數號碼與上列號碼相同者各得獎金2 百元

營業人收受訂金票據無法兌現之處理

營業人收受票據作為銷售商品訂金，並隨即開立統一發票，嗣後票據無法兌現，該筆已報繳之營業稅可申請退還。


營業人銷售商品收受訂金票據時已開立統一發票，如依雙方訂定之預約單規定，票款無法兌現，預約失效，交易不成立者，其已繳納之營業稅，依照財政部80年2月22日台財稅第800666805號函規定，可由營業人出具承諾書敘明原因，核實認定扣減當期銷項稅額。

依統一發票使用辦法第16條規定，以收款時為開立統一發票之時限者，例如：廣告業、裝潢業、勞務承攬業、租賃業等，其收受之支票，得於票載日開立統一發票。惟營業人為配合作業需要，於收受訂金票據時先行開立發票，如票款無法兌現，預約交易不成立，即可依前揭規定辦理。


國稅局提醒營業人，銷售貨物或勞務收受訂金，應於收取時即行開立統一發票並覈實報繳營業稅。如該訂金票據無法兌現，以致預約失效交易不成立，可出具承諾書敘明原因，向管轄稽徵機關辦理扣減銷項稅額事宜。

(摘錄自財政部新聞稿)

公司在未經主管機關核准登記前，購買貨物或勞務所取得之二聯式統一發票，可否辦理退稅？

公司在未經核准登記前，不宜以籌備處名義按合夥辦理登記，公司組織之營利事業在未經主管機關核准登記並賦予營利事業統一編號前，購買貨物或勞務，所取得之二聯式統一發票，已入帳者，可於辦妥營業登記後，檢附公司申請設立登記實收資本額基準日經會計師查核簽證之資產負債表影本，經查明進項貨物或勞務，確實歸屬公司後，退還其進項稅額。


除貨物或勞務外，固定資產之進項稅額，經查明確屬公司所有並使用，亦可退還其進項稅額。

故公司未經主管機關核准登記前，購買之貨物、勞務、固定資產要申請之條件如下：
1.須登入公司之帳簿中
2.須於申請設立登記之會計師簽證報告中資產負債表中表達

(摘錄自財政部新聞稿)

SBIR結案會計師簽證報告

您的公司是否有申請SBIR經費補助，本所有承作多家公司SBIR結案會計師簽證報告，若貴公司有此方面的業務需求，歡迎洽詢本所。

開立統一發票書寫錯誤，未依規定作廢重開，將遭受處罰，但於未經檢舉或經調查前，已更正者得免予處罰

依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，按統一發票所載銷售額，處百分之一罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣1,500元，最高不得超過15,000元。經主管稽徵機關通知補正而未補正或補正後仍不實者，則連續處罰。

營業人開立統一發票金額書寫錯誤，未依統一發票使用辦法第24條規定另行開立，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯收回註明「作廢」字樣黏貼於存根聯上，而直接在發票存根聯上塗改，致產生進銷項稅額不符之異常，已違反上開規定，應依法處罰，惟如在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已於統一發票之各聯錯誤處更正，更正後買賣雙方就該筆交易所申報之進項、銷項金額及稅額並無不符且無短報、漏報、短開、溢開營業稅額者，免予處罰。

(摘錄自財政部新聞稿)

購買設備零件當成樣品，無償移轉他人所有，視為銷售應開立發票

營利事業以其購買之設備零件當成樣品，無償移轉他人所有，漏未視為銷售，並未依時價開立開立統一發票，遭國稅局補稅處罰。
依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱：營業稅法）第3條第3款第1項規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，應視為銷售，並依營業稅法施行細則第19條規定，應將視為銷售貨物之銷售額，以時價為準開立統一發票。
營利事業以其供銷售之貨物，轉供自用，與購自其他營業人之情形相同，基於課稅公平之立場，應一致處理。又營利事業以其產製、進口、購買之貨物，無償轉供他人所有，自應與消費者負擔相同之稅負，至該營業人取得自己開給自己之進項統一發票是否得扣抵其銷項稅額，依營業稅法第19條規定，應視該進項稅額有無不得扣抵銷項稅額之規定而定。
若有上開視為銷售行為而漏未開立統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，如依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，將可免除漏稅之處罰。
(摘錄自財政部新聞稿)

所得稅法規定之保險費扣除額，要保人與被保險人應為同一申報戶，始得扣除

辦理綜合所得稅結算申報有關列報本人、配偶及直系親屬人身、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費及全民健康保險之保險費扣除額，被保險人應與要保人為同一申報戶，並應就每一被保險人實際發生之保險費分別計算可扣除之金額。

所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定：「保險費：納稅義務人本人、配偶及直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過2萬4千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。」，國稅局最近申報案件中，發現有納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，列報本人、配偶及扶養親屬人身及勞工保險之保險費，惟查納稅義務人所檢附之保險費繳納證明單中，有部分單據之被保險人係納稅義務人之其他直系親屬，其要保人並非與納稅義務人為同一申報戶，遭國稅局剔除該部分列報之保險費。

要保人係向保險公司申請訂立契約之人，負有善盡告知義務以及繳交保險費義務；被保險人係保險契約所保障之個人或團體；而依保險法規定，要保人可以為本人或對被保險人有保險利益之人。又現行所得稅法列舉扣除保險費之規定，有關每人每年扣除限額以24,000元為限，其中「每人」係指保險契約所保障之個人即「被保險人」而言，故稽徵機關計算納稅義務人本人、配偶及直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險（不含全民健保保費）之保險費，應就每一被保險人實際發生保費金額分別計算限額，且要保人與被保險人必須為同一申報戶，始得列舉扣除。


(摘錄自財政部新聞稿)

教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準之支出比例由不低於百分之七十修正為百分之六十

所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關團體），如符合行政院頒布之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）規定要件者，其本身之所得及附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。其中免稅標準第2條第1項第8款定有「機關團體用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入百分之七十」之規定。鑑於該款規定已施行多年，且機關團體收入多源自外界捐款，每年得累積以備未來從事公益活動之資金有限。為適度放寬年度結餘比率，以蓄積機關團體從事公益活動之資金，行政院102年2月26日以院臺財字第1020005149號令發布施行上開支出比例由不低於百分之七十修正為百分之六十。

本次修訂尚包括修正免稅標準第2條第1項第8款但書規定，即未達上開支出比率之機關團體，當年度結餘款在新臺幣五十萬元以下者，得逕予保留，備供未來從事創設目的有關活動使用。超過新臺幣五十萬元者，應就該結餘款編列用於次年度起算四年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫送主管機關查明同意，亦得免納所得稅。


101年度結算申報即可依上開修正規定辦理，惟結餘款使用計畫，經主管機關同意後，若未依使用計畫之支出項目、金額或期間使用完竣或其支用有不符合免稅標準相關規定之情形者，當年全部結餘款仍應依法課徵所得稅。

(摘錄自財政部新聞稿)

公司以存貨向租賃公司融資借款，不得以進、銷貨認列

A公司與租賃公司簽有買賣合約書，以存貨向租賃公司辦理融資借款，並互開統一發票，但實際上該批存貨仍在A公司，是否可以統一發票金額認列進、銷貨？

A公司因營業所需，以存貨向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，然究其本旨係以取得營業資金為目的，依實質課稅原則，其性質為融資借款，並非商品買賣行為，故不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。

舉例來說，A公司因營業所需與租賃公司簽訂買賣合約書，以存貨向租賃公司融資借款100,000元，並開立統一發票予租賃公司，借款期間100年1月1日至101年6月30日，並取得租賃公司開立之統一發票金額109,000元，差額（假設採平均法計算利息）依借款期間18個月計算每月應攤銷利息支出為500元，則100年度認列利息支出為6,000元、101年度認列利息支出為3,000元。

(摘錄自財政部新聞稿)

營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支。

財政部101.10.31台財稅字第10100105170號

自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。(摘錄自財政部賦稅署解釋函令)