99年度起，營利事業所得稅稅率降為17%

營利事業所得稅起徵額及稅率，依99年6月15日總統令修正公布所得稅法第五條第五項規定，自99年度起，營利事業所得稅起徵額調整為12萬元、稅率調降為17%。是以課稅所得額在12萬元以下者免稅，超過12萬元者全額按17％稅率課稅，但其應納稅額不得超過課稅所得額超過12萬元部分之半數。 

營業稅未依限申報，核課期間5年變7年

依據加值型及非加值型營業稅法第35條規定：營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應

以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文

件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。但因營業人未依限辦理營業稅申報須

逾期2日以上才會加徵滯報金，造成部分營業人誤以為在申報期限次日辦理申報就算依限申報，殊不知一日之差，造成原本核課期間為5年延長變成7年。

建商售屋取得銀行撥付貸款應於3日內開立發票

南區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，應依規定開立統一發票交付買受人，如經查獲短漏開統一發票及漏報銷售額，除追繳稅款外，需按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰。 

學會受託辦理研習會等之收入應辦理營業登記並報繳營業稅

營業人在中華民國境內銷售貨物或勞務，除稅法另有規定者外，均應依法課徵營業稅，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第6條第2款規定，非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者為營業人，因此，學會既受託辦理專題研究或研習會等，其所提供之勞務收入即屬上述銷售勞務之範疇，應依營業稅法第28條規定辦理營業登記並領用統一發票報繳營業稅。

依所得基本稅額計算基本所得額時，不得減除所得稅法第39條規定之以前年度虧損

財政部臺北市國稅局表示，所得基本稅額條例公布施行後，有關營利事業當年度產生之所得，其營利事業所得稅之計算及繳納，除依原有所得稅法規定計算營利事業所得稅外，另應依所得基本稅額條例計算基本所得額及基本稅額，再比較兩者稅額之差額，以決定當年度最終之應納稅額。

銷售貨物或勞務與有銷售貨物或勞務之非以營利為目的之事業、團體者，應開立三聯式統一發票交付買受人

財政部高雄市國稅局表示：依統一發票使用辦法第7條規定，三聯式統一發票係專供營業人銷售貨物或勞務與「營業人」使用；二聯式統一發票係專供營業人銷售貨物或勞務與非營業人使用。又加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第6條規定之營業人包括以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者及外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。



該局在查核某甲公司案件時，發現該公司銷售貨物與乙管理中心，未依規定開立三聯式統一發票而以二聯式統一發票交付，核違反營業稅法第48條開立發票應行記載事項未依規定記載或記載不實之情事。


國稅局呼籲：營業人銷售貨物與非以營利為目的之事業、團體、組織，應辨明其是否為營業人，如僅憑其名稱為○○管理中心或○○福利協會，便以為其非屬營業人，又加以買受人之採購人員一時疏忽，亦未告知應開立三聯式統一發票，致其開立二聯式統一發票交付，違反營業稅法第48條規定，應按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新台幣1,500元最高不得超過新台幣15,000元。是以營業人銷售貨物或勞務，除應依規定開立統一發票外，尚須按買受人之身分，係營業人或非營業人據以開立三聯式或二聯式統一發票，以免誤觸法令受罰。

股份有限公司未發行股票，股東轉讓股份，非屬證券交易稅課徵範圍，要依法繳納所得稅

財政部臺灣省南區國稅局表示，股份有限公司未發行股票，並非證券交易稅條例之有價證券，股東將所持有的股份或股權轉讓，係轉讓其出資額，屬於財產交易所得，而不屬證券交易稅課徵範圍，轉讓價格超過出資額部分之財產交易所得，應依所得稅法第14條第1項第7類規定合併計算個人綜合所得總額，依法報繳所得稅。
該局最近查獲一案例，發現A君97年出售甲公司未發行股票，股份18萬股、每股成交價格17元，成交總價額306萬元；經查A君每股取得成本為10元，乃核定A君有財產交易所得126萬元，又因其未於辦理97年度綜合所得稅結算申報時，申報前述財產交易所得，除依法補徵綜合所得稅外，並處以罰鍰。
該局指出，股份有限公司已依公司法第162條規定簽證發行股票，應依證券交易稅條例規定繳納證券交易稅；若未依規定簽證發行股票，股東轉讓股份，轉讓價格超過出資額部分為財產交易所得，應合併當年度所得總額申報綜合所得稅，以免受罰。 

98年度補習班、托兒所、幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準

財政部99年1月21日以台財稅字第09904900440號令發布，補習班、托兒所、幼稚園與養護、療養院（所）如創辦人、設立人或實際所得人未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，該局將依財政部頒定之下列標準計算其98年度成本及必要費用：

員工如備汽、機車供公司業務之用，相關費用列報規定

公司因業務需要與員工訂立合約，利用員工自有之汽、機車供公司業務之用，經約定由公司補貼支付之汽油費、修繕費、停車費、過橋費等，可憑合約及有關原始憑證列報公司之營業費用，免視為員工之薪資所得 ，但不包括車輛之牌照稅、燃料使用費、保險費及折舊。 

核釋員工分紅及董監酬勞費用化之相關課稅規定

一、公司依財政部96年9月11日台財稅字第09604531390號令規定，將其自97年1月1日起員工分紅及董監事酬勞之金額，於申報當年度營利事業所得稅時，以費用列支者，無所得稅法第66條之4第1項第4款規定之適用；公司以累積未分配盈餘為計算員工紅利及董監事酬勞之基礎者，亦同。
二、公司分派之員工紅利及董監事酬勞，於計算當年度依商業會計法規定處理之稅後純益時，業以費用列支，不得再適用所得稅法第66條之9第2項第6款規定。
三、公司列報員工分紅及董監事酬勞之金額，如因估列時未考慮彌補虧損因素致有高估，與公司法第232條規定不合，當年度高估之金額不得認列。公司之股東會決議如係按照前開估列內容通過，事涉決議內容違反法令問題，原列報員工分紅及董監事酬勞不得認列，應由公司依公司法及章程規定，重新計算當年度員工分紅及董監事酬勞金額並辦理更正，依更正後金額認列。
<資料來源:財政部2010.03.18台財稅字第09900080650號>

公司借用個人帳戶收取佣金收入，應據實申報營利事業所得稅，以免受罰

臺灣中小企業大多為家族企業，以致公司與個人之銀行帳戶常有混合使用之現象，財政部臺灣省南區國稅局提醒各中小企業負責人，公司如利用個人帳戶收取貨款仍應依相關規定申報收入，如未按實申報，經國稅局查獲，除應補繳稅款外尚須處以罰鍰。 

「格子商店」之營業登記、進銷項憑證及課稅方式

財政部臺北市國稅局表示，經營「格子商店」之出租人(受託人)及承租人(委託人)應依財政部98年12月11日台財稅字第09800554670號令核釋有關「格子商店」營業登記、進銷項憑證及課稅規定辦理。
該局說明，現行市面上流行將店面裝潢成一格一格，提供給他人展示自行製作或購入之商品，由店東處理銷售之經營方式（俗稱格子商店），其交易模式為出租人將實體店面分格出租予承租人銷售貨物，由出租人提供人員處理銷售事務，並按承租人所訂價格銷售貨物，再向承租人收取租金或銷售、帳務管理費之交易模式，核屬出(承)租行為及委(受)託代銷貨物行為。

以購入債權抵繳承受抵押物應列報財產交易損益

甲君於95年2月間以4仟萬元向乙資產管理公司購買對債務人丙之債權及抵押權，於同年11月向法院聲明承受該抵押物，以其購入之債權抵繳法院拍賣價款9仟萬元而取得抵押物，經稽徵機關查得以法院拍賣價款減除購入債權成本及相關費用之餘額，核算其95年度財產交易－處分債權所得5仟萬元。
財政部臺灣省北區國稅局表示，個人向資產管理公司或金融機構購入債權，嗣於向法院聲請強制執行債務人之抵押物時，參與拍賣或聲明承受該抵押物，並以所持有之債權抵繳法院拍賣價款者，個人於取得該抵押物時，應以法院拍賣價款減除購入債權成本及相關費用之餘額，認列財產交易－處分債權損益，依法課徵綜合所得稅；所領得執行法院所發給權利移轉證書於96年7月16日以前，而未依規定申報處分債權之財產交易所得，屬尚未核課或尚未核課確定之案件，經稽徵機關輔導於限期內補稅，可免罰。
該局呼籲有是類處分債權所得之納稅義務人，在稽徵機關未查獲前，應主動併入取得該抵押物年度之所得辦理綜合所得稅申報，於96年7月16日以後領得執行法院所發給權利移轉證書者，無輔導限期補稅免罰之適用，一經查獲，除補稅外並將依規定處罰。

租地建屋約定期滿地上物歸地主所有，應依規定扣繳所得稅款

財政部臺北市國稅局表示，公司承租土地，以公司名義自費建屋並約定租賃期滿，地上物歸地主所有，該地上物與支付租金性質相同，公司應依法填報土地所有權人之租賃所得扣繳暨免扣繳憑單。
該局說明，公司向個人承租土地，於該土地上以公司名義自費建屋並以公司為所有權人，約定租賃期滿，地上物歸地主所有，租賃期間土地承租人無償使用該土地及房屋，土地承租人於租賃期滿將房屋交付土地出租人，該房屋應認係承租土地之對價，與支付租金性質相同。有關租賃收入之認定，應按房屋交付地主管理使用年度或契約屆滿年度，公司帳載該房屋建造成本加計租賃期間屬資本支出之改良、修繕費用等減除租賃期間累計折舊後之餘額，作為土地出租人之租賃收入，依所得稅法規定，併入地主當年度綜合所得總額，課徵綜合所得稅。公司應於房屋交付地主管理使用年度或契約屆滿年度，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅。
該局查獲A公司租地建屋約定期滿將土地上之建造物及水電設備無條件歸地主甲君所有，A公司交付地上物於甲君，未依法扣繳稅款並按實填報租賃所得扣繳暨免扣繳憑單，而有短漏報租賃所得情事，核定應補申報租賃所得扣繳憑單6百多萬元及補繳扣繳稅款60餘萬元，另依相關規定裁處罰鍰。　　

私人間借貸所收取利息，應申報綜合所得稅

南區國稅局日前查獲某方姓納稅人將鉅額資金貸給他人，按月收取利息，卻未依規定申報繳納個人綜合所得稅，除了追補所漏稅款外並加處罰鍰。
該局指出，國人為理財或其他因素，將自有資金貸給他人所收取之利息，係屬所得稅法第14條第1項第4類之利息所得，納稅人必需將該利息所得合併計入取得年度綜合所得總額辦理結算申報，但該利息因非屬金融機構之存款利息，不能計入 27萬元儲蓄投資特別扣除額列減綜合所得總額。本案方姓納稅人於95年10月1日將自有資金2,000萬元貸給友人高先生週轉，約定每月利息6萬元，並按月收現，直至97年10月間高先生才還清全部本金。因此借貸期間方姓納稅人每月所收取6萬元之利息，應依上揭規定於取得年度合併計入個人綜合所得總額，申報繳納綜合所得稅。但方姓納稅人未於法定申報期限內申報各年度利息所得，因此被國稅局補徵95年至97年綜合所得稅計60餘萬元，並按所漏稅額處1倍之罰鍰。 

營利事業申報呆帳損失常見之缺失

營利事業的應收款項如經催收而無法收回，務必取具符合稅法規定的證明文件，若因證明文件不合稅法規定，列報之呆帳損失被剔除而補稅，營利事業將遭受雙重損失。
財政部臺灣省南區國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第94條規定，營利事業發生呆帳損失的各項情形，包括債務人倒閉、逃匿、破產宣告、重整，雙方和解，或債權逾期2年經催收仍未收取本金或利息等，都分別規定其應取具之證明文件，例如債權逾2年，應取具郵政事業已送達之存證函或向法院之催收證明。 
國稅局指出，申報呆帳損失的營利事業，常因所取得的證明文件不符合稅法的規定，導致呆帳損失無法被認定，其中最常見的情況有下列兩種：
(一)營利事業在催收逾期2年之應收款項時，依照規定必須取得郵政事業已送達之存證信函，但常見營利事業雖已寄發存證信函給債務人，卻未取具存證信函的送達證明。 
(二)營利事業與債務人和解致應收款項之一部或全部無法收回者，依照規定應取具法院或商業會、工業會之和解筆錄，但常見營利事業透過會計師或律師與債務人協商，卻僅取得和解協議書及會計師或律師之證明文件。
該局在查核某公司96年度所得稅申報案件時，該公司列報呆帳損失，其中120萬元僅取具郵政事業之存證信函，卻未能提示存證信函已送達之證明，不合稅法之規定，因此全數剔除並補稅30萬元。 

國稅局99年度查核重點對象

1.營業人以不實進項憑證申報扣抵營業稅

2.進項稅額鉅增但營利事業所得稅申報淨利率偏低

3.營利事業所得稅申報書之存貨金額與營業稅留抵稅額相差過大

4.機關團體銷售貨物及勞務

5.鎖定個人消費發票報公司帳抵稅

國稅局將重點針對營業人發票來自服飾、黃金珠寶、超商、百貨公司、娛樂休閒、化妝品、菸酒業等，明顯利用個人消費發票逃稅，都會要求說明清楚， 一旦無法說明清楚，就會被剃除補稅及處罰。

(摘錄自”財稅法令半月刊99/2/28第4期”)

納稅義務人依法不得列報已滿20歲或未滿60歲之其他親屬為免稅額之扶養親屬

財政部臺灣省南區國稅局表示，轄內林姓納稅義務人95年度列報其叔叔（未滿60歲）免稅額77,000元。該局以列報扶養親屬，不符所得稅法第17條第1項第1款第4目其他親屬或家屬，需未滿20歲或已滿60歲且確受納稅義務人扶養之規定，否准認列。


　　林君不服，主張其叔叔單身且殘障，雙親年邁，只能由其扶養為由，資為爭議。案經復查、訴願，均遭駁回。王君仍不服，提起行政訴訟，經高雄高等行政法院判決林君敗訴。

　　該局進一步說明，納稅義務人縱確有負擔其叔叔之生活費，然此資助行為，僅是基於同宗之誼而給予之津貼，此種慈惠施與行為，乃本於雙方之感情而生，並不能援為要求扶養之依據，更不能請求列報為綜合所得稅免稅額之扶養親屬。

抵押權應就其擔保之債權課徵遺產稅

財政部臺灣省北區國稅局表示，抵押權係當其債權不獲清償時，對於債務人或第三人不移轉占有而提供擔保之不動產，得就其賣得價金受清償，是抵押權係為擔保債權而存在，按其性質屬於物權而非債權，故遺產稅應就其實際債權併其他財產核課，而非就抵押權登記金額課徵。
該局舉例說明，甲君於95年間借款新臺幣（下同）200萬元予乙君，並約定以乙君所有土地作為擔保設定抵押，抵押權登記金額350萬元，甲君於該債權受清償前往生，其繼承人於申報遺產稅時，應就實際債權200萬元併計遺產總額申報，而非抵押權登記金額350萬元。

獨資、合夥組織之營利事業辦理結算、決算及清算申報，應於核定通知書送達後30日內申請復查

財政部臺北市國稅局表示，獨資、合夥組織之營利事業自98年5月27日起辦理營利事業所得稅之結算、決算或清算申報，若不服稽徵機關核定之營利事業所得額，應依稅捐稽徵法第35條第1項第2款規定，於核定通知書送達後30日內，申請復查。


該局說明，自98年5月27日修正公布所得稅法第71條及第75條後，獨資、合夥組織之營利事業辦理營利事業所得稅之結算、決算及清算申報，無須計算及繳納其應納稅額，因此稽徵機關依同法第80條及第81條規定，核定營利事業所得額後，將核發無應納稅額核定通知書，獨資資本主或合夥組織合夥人應依同法第14條第1項第1類規定，將核定之營利事業所得額列為營利所得，課徵綜合所得稅。另獨資、合夥組織之營利事業未依規定期限辦理營利事業所得稅結算、當期決算或清算申報，經稽徵機關依法核定其營利事業所得額者，亦同。獨資、合夥組織之營利事業若對稽徵機關核定營利事業所得額之處分如有不服，應於前開核定通知書送達後30日內，申請復查。

該局指出，獨資、合夥組織之營利事業自98年5月27日起，若對稽徵機關核定營利事業所得額之處分如有不服，申請復查期限依稅捐稽徵法第35條第1項第2款規定，係核定通知書送達後30日內，該局籲請營利事業注意，避免因逾期，不符復查程序而遭國稅局駁回。

營利事業採帳款餘額百分比法認列呆帳損失者，以應收帳款及應收票據為限，不包括其他應收款

財政部臺北市國稅局表示，營利事業依營利事業所得稅查核準則第94條規定提列備抵呆帳，以應收帳款及應收票據為限，不包括其他應收款及已貼現之票據。


該局說明，依商業會計處理準則規定，所稱應收帳款係指「因出售商品或勞務等而發生之債權」，而所稱其他應收款係指「不屬應收帳款之應收款項」，故倘其債權非因出售商品或勞務所發生，即非屬應收帳款。

該局查核A公司96年度營利事業所得稅結算申報案，發現A公司係承包水電工程，經營型態為與其他廠商聯合承攬工程；該公司將帳列其他應收款之期末餘額3億餘元併同應收帳款及應收票據餘額，按1﹪估計期末備抵呆帳餘額，並以期出帳上原有之備抵呆帳科目餘額，和期末之備抵呆帳餘額的差額，列報該年度之呆帳損失400萬餘元，惟查該公司之其他應收款主要係因代墊其他聯合承攬人之進項成本而對其他聯合承攬人所產生之應收債權，非因出售商品或提供勞務所發生，核與前揭法令規定不符，爰剔除該公司所列報之呆帳損失330萬餘元。

公司請求損害賠償勝訴 於法院判決確定時應列報收入

公司因客戶發生違約而向法院提起民事賠償訴訟，嗣後如經法院判決對方應給付損害賠償金及至清償日利息時，公司要特別注意應於判決確定年度申報該項收入。


　　南區國稅局表示，依所得稅法第22條規定，公司組織的會計基礎，應採用權責發生制。另外，營利事業所得稅查核準則第27條規定，凡應歸屬於本年度之收入或收益，除會計基礎經核准採用現金收付制者外，應於年度決算時，就估計數字，以「應收收益」科目列帳。因此，當公司的民事賠償訴訟獲得勝訴，判決獲賠金額在判決確定時，其應列為收入之權責也同時發生，公司必須依規定併計為當年度收入。

　　該局日前查核甲公司96年度營利事業所得稅案件時，發現該公司於94年初因上游廠商乙公司違約致遭受損失，甲公司遂向法院提起民事給付訴訟，嗣經一審法院判決乙公司應給付甲公司損害賠償金及至清償日利息合計1,100餘萬元，乙公司不服，提起上訴，最後仍被駁回，該項判決並於96年間確定，甲公司可取得賠償金及利息合計1,100餘萬元。不過，甲公司卻未申報為96年度收入。該公司表示，該項訴訟雖於96年獲得勝訴，惟其於97年間才實際收到賠償金及利息。國稅局認為該公司應列報該筆收入於96年度方符上述權責基礎之規定，仍將該筆收入調整於96年度，因甲公司已於調查前即列報於97年度，而免予處罰。

　　國稅局進一步強調，請求給付之訴，為利後續執行，法院判決書主文會記載具體特定之給付金額，因此，公司提起損害賠償訴訟，經法院判決確定時，即取得金額明確之損害賠償債權，依權責基礎即應列為收入。至於可獲賠款項，如因故無法實際收取時，則應注意進行相關催收程序，取得營利事業所得稅查核準則第94條規定之相關證明後，即得列報為呆帳損失。

開立統一發票金額書寫錯誤，情節輕微案件，將免予處罰

財政部臺灣省北區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，除依規定免用統一發票者外，應開立統一發票交付買受人，並於統一發票上記載相關交易細項；又營業人開立統一發票書寫錯誤者，應另行開立，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，於當期之統一發票明細表註明。倘營業人有金額誤繕而未依規定作廢重開者，於未經檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已於統一發票之各聯錯誤處更正，更正後買賣雙方就該筆交易所申報之進項、銷項金額及稅額並無不符，且無短報、漏報、短開、溢開營業稅額者，因並未對該貨物或勞務以後各階段之加值額產生影響，違章情節尚屬輕微，因此在99年1月修正「稅務違章案件減免處罰標準」第16條，增訂第2款免罰之規定。至於上開修正係對於營業人開立統一發票金額錯誤之情形免罰，若開立統一發票後發生銷售退回、掉換貨物或折讓等情事者，則非屬上開金額錯誤之情形，仍應依統一發票使用辦法第20條規定辦理。


該局進一步提醒民眾，依現行稅務違章案件減免處罰標準第25條規定，本標準修正前所發生應處罰鍰之行為，於修正發布生效日尚未裁罰確定者，適用修正後之規定辦理，但修正前之規定有利於受處罰者，適用修正前之規定。因此籲請受處分人對於自身之權益宜多加留意。

公司適用盈虧互抵規定，虧損年度之投資收益應先抵減虧損後再以餘額自本年度純益額中扣除

公司適用所得稅法第39條規定，自本年度純益額中扣除前10年內各期核定虧損者，應將各期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。


　　 財政部臺灣省南區國稅局說明，依據財政部66年3月9日台財稅第31580號函規定：「公司組織之營利事業適用所得稅法第39條規定，自本年度純益額中扣除前3年（現行規定10年）各期核定虧損者，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。」

　　該局指出，轄內某公司96年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司申報適用所得稅法第39條規定，將前10年內核定虧損1千6百餘萬元，自全年所得額中扣除；惟經查該公司於94及95年度取得免計入所得額之投資收益計1千餘萬元，該局否准扣除該公司前10年核定虧損，核定前10年核定虧損本年度扣除額為0元，並無不合。因此該局復查決定，仍維持原核定。

　　該局呼籲，公司適用盈虧互抵規定，虧損年度之投資收益應先抵減虧損後再以餘額自本年度純益額中扣除，以免被稽徵機關調整補稅。

營利事業經營機器或設備買賣，其展示用商品，不得提列折舊

財政部臺北市國稅局表示，營利事業經營機器或設備買賣業務，其購進之機器或設備，在未出售以前提供展示參觀，該項商品仍屬存貨性質，不得提列折舊。


該局說明，依商業會計處理準則規定，所稱固定資產係指「供營業使用，非以出售為目的之有形資產」，所稱存貨係指「備供正常營業出售之商品」，倘機器或設備係以出售為目的，即非屬固定資產。

該局查核A公司營利事業所得稅結算申報案件，發現A公司係從事視聽設備買賣業務，設置視聽室，將部分視聽器材陳列展示，提供顧客試聽服務，而將該展示商品轉列固定資產並提列折舊。因該公司購入之視聽設備係以出售為目的，展示商品亦提供銷售，與前揭規定固定資產係非以出售為目的不符，所提列之折舊予以剔除補稅。

98年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率

財政部表示，為配合「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」第24條有關臺灣地區人民如有大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅之規定，該部近日核定98年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率為4.8312比1，以利納稅義務人運用。


　　財政部指出，新臺幣與人民幣均非國際貨幣，該部爰依據中央銀行網站上公布之98年1月至12月國際匯市買入匯率透過國內銀行間美元成交匯率折算人民幣對新臺幣之結帳價格，按各月結帳價格之簡單平均為基礎計算，98年度人民幣對新臺幣之結帳價格平均數為4.8312，故納稅義務人於申報98年度綜合所得稅時，新臺幣與人民幣之折算率訂為4.8312比1。

企業廣告費並非全屬當期費用

在一個資訊爆炸的時代裡，企業為了傳遞訊息與消費者，刺激消費慾望，往往會投入鉅額的廣告費用，然廣告費支出究應屬當期費用，或應按經濟效益分年轉銷，往往困擾著企業。


　　南區國稅局表示，基於會計收入與費用配合原則，若廣告費用之經濟效益僅及於當年度，則該支出應列為當期費用，反之，廣告費用經濟效益長達數年者，則須先以遞延費用列帳，並於經濟效益期間內，配合收入之實現分年轉為費用。

　　該局於查核96年度營利事業結算申報案件時，發現轄內某化妝品製造公司，為推廣新開發之美白化妝品，除邀請影視紅星代言外，亦推出一系列電視、平面廣告，使得當年度廣告費遽增；因該廣告之經濟效益及於多年度，且96年度該項新產品亦尚未產生相對收入，致使96年度營業利潤遽降，依收入與費用配合原則，該公司同意將本期列報有關新產品推廣之廣告費，按廣告經濟效益期間，分3年攤銷。

　　該局提醒企業注意，若將具未來經濟效益之支出全數列為當期費用，雖可降低當期課稅所得額，減少稅賦，但卻扭曲財務報表的真實性，並造成未來稅捐負擔之增加，且違反量能課稅之租稅基本精神。

尾牙摸彩獎品應辦理扣繳

中區國稅局表示：舉辦摸彩活動所發給之獎金或獎品，係屬所得稅法第14條第1項第8類之競技、技賽及機會中獎之獎金或給與，依同法第88條規定，有關扣繳規定如下：
（一） 中獎人如是我國境內居住之個人，或是在我國境內有固定營業場所的營利事業，要按照給付全額扣繳10﹪，惟應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者，免予扣繳，但應列單申報該管稽徵機關；惟扣繳義務人對同一納稅義務人全年給付所得不超過新台幣1,000元者，得免列單申報。
（二） 中獎人如為非我國境內居住之個人，或是在我國境內無固定營業場所的營利事業，則無論中獎金額多寡，均按給付總額扣繳20﹪
（三） 摸彩的獎品如係購入者，則按含營業稅之購買價格為獎額，如係公司自製產品，則按公司製造成本金額為獎額，依照上揭規定之扣繳率辦理扣繳。

年終獎金屬非固定薪資，應依規定辦理扣繳

中區國稅局表示：公司會於年終發放獎金及獎品，來犒當員工，均屬非固定薪資，應按給付金額扣繳6﹪，惟如合併當月份薪資發放時，則可按照薪資所得扣繳稅額表辦理扣繳。但給付之對象如為中華民國境內之個人，每次應扣繳稅款不超過新臺幣2千元者，免予扣繳。若年終獎賞如由職工福利委員會給付，則屬員工之其他所得，不用扣繳稅款，但職工福利委員會仍應於次年元月底前填報免扣繳憑單。若職工福利委員會之給付是由員工薪資提撥科目項下開支者，則屬員工領回先前提撥之薪資，該筆薪資前已歸課綜合所得稅，就不再視為員工所得，免再填報免扣繳憑單。

99年發生之繼承或贈與案件免稅額及各項扣除額

財政部臺灣省北區國稅局表示，遺產及贈與稅法自98年1月21日修正公布，將遺產及贈與稅稅率修正為單一稅率10%，99年發生之繼承或贈與案件，其免稅額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額，業經財政部於98年11月30日台財稅字第09804532560號公告發布如下：

(一)99年發生之遺產稅案件：

1.免稅額：1,200萬元。

2.不計入遺產總額之金額：

(1)被繼承人日常生活必需之器具及用品：80萬元以下部分。

(2)被繼承人職業上之工具：45萬元以下部分。

3.扣除額：

(1)配偶扣除額：445萬元。

(2)直系血親卑親屬扣除額：每人45萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。

(3)父母扣除額：每人111萬元。

(4)殘障特別扣除額：每人557萬元。

(5)受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人45萬元。兄弟姊妹中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。

(6)喪葬費扣除額：111萬元。

(二)99年發生之贈與稅案件，免稅額每年220萬元。

新修正『公共設施保留地抵繳遺產稅或贈與稅』之規定

「遺產及贈與稅法施行細則」第44條有關以遺產中或受贈財產中之公共設施保留地抵繳遺產稅、贈與稅之規定，業經修正並於99年1月13日發布施行。
　　財政部指出，此次修正公共設施保留地之抵稅規定，主要考量98年1月21日修正公布本法第30條第4項已明定不易變價或保管或時價低落之課徵標的物採限額抵繳，而屬於不易變價且免徵遺產稅、贈與稅之公共設施保留地，更應予合理限制，俾避免免稅財產之抵繳優於應稅財產（課徵標的物）之不合理情事。同時鑑於現行公共設施保留地之抵繳價值係按公告現值計算，遠高於該等土地之市價，為遏止有心人士藉低價買進此類土地抵繳高額稅款之投機現象，避免形成稅制不公，爰配合本法第30條實物抵繳之規範意旨，將原准以公共設施保留地全額抵繳之稅額，修正為按該公共設施保留地之價值占全部遺產總額或受贈財產總額比例計算之應納稅額為限，其計算方式如下：公共設施保留地得抵繳遺產稅或贈與稅之限額＝依遺產及贈與稅法計算之應納遺產稅額或贈與稅額×（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額或受贈財產總額）
　　財政部進一步說明，為兼顧公共設施保留地原始持有者之權益，對於土地經都市計畫劃設為公共設施保留地前已為被繼承人或贈與人所有，或於劃設後因繼承移轉予被繼承人或贈與人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉者，仍得以該公共設施保留地全數抵繳遺產稅或贈與稅款，亦即公共設施保留地於土地所有權人持有後始被劃設為公共設施保留地者，於其死亡時，納稅義務人得以該公共設施保留地全額抵繳遺產稅，至抵繳後如尚有剩餘持分，該剩餘部分之繼承人嗣後死亡時，仍得據以全額抵繳，以充分顧及納稅義務人權益。

大樓管委會非屬所得稅法第11條所稱教育文化公益慈善機構或團體，如有收入應使用營所稅結算申報書辦理申報

財政部北區國稅局新聞稿指出
財政部臺北市國稅局表示，大樓（廈）管理委員會或社區管理委員會非屬所得稅法第11條第4項所稱之教育、文化、公益、慈善機構或團體，如有營業收入，應依法辦理營業登記課徵營業稅及營利事業所得稅。
該局說明，以大樓（廈）管理委員會之名義與人訂立租賃契約，將大樓（廈）之外牆、屋頂、陽台、停車位出租，其收取之租金收入歸入管理委員會基金部分，係屬大樓（廈）管理委員會銷售勞務之收入，應依法辦理營業登記課徵營業稅，其所得額之計算應依據所得稅法第24條規定辦理，若成本、費用等支出，同時與大樓（廈）本身必要之管理、修繕及銷售勞務有關者，應依其實際支出性質，採前後年度一致且不重複列報之方式處理，按收入與成本、費用配合原則，自行劃分出與銷售勞務有關之必要且合理的成本，由國稅局依申報情形核實認定。
該局指出，大樓（廈）管理委員會或社區管理委員會如僅對住戶收取公共基金及相關管理費用，並無任何營利收入者，免辦理結算申報，惟有銷售勞務行為產生之營業收入時，應使用「營利事業所得稅結算申報書」辦理結算申報，而非使用「教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織之結算申報書」。


新聞來源：財政部北區國稅局

各類所得扣繳稅率修正(自99/01/01起適用)

為配合98年4月22日修正公布所得稅法第14條之1及98年5月27日修正公布同法第5條，財政部於98年10月28日修正公布各類所得扣繳率標準，修正要點如下：
一、中華民國境內居住之個人或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，取得短期票券之利息、依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息、從事附條件交易之利息及結構型商品交易之所得，適用10﹪之扣繳率，所得人屬個人部分不併計綜合所得總額；營利事業部分應計入營利事業所得額課稅。
二、非中華民國境內居住之個人及在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，取得短期票券之利息、依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息、債券之利息、從事附條件交易之利息及結構型商品交易之所得，按15﹪扣繳率就源扣繳；個人取得減除定額免稅後之退職所得及全月薪資給付總額超過行政院核定每月基本工資（17,280元）1.5倍者，按18﹪扣繳率就源扣繳。
三、非中華民國境內居住之個人、總機構在中華民國境外之營利事業、一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183天之大陸地區人民與大陸地區法人、團體或其他機構及其於第三地區投資之公司，無論有無依規定申請投資經核准或許可，其股利淨額或盈餘淨額按給付額或應分配額適用20﹪扣繳率扣繳。
四、總機構在中華民國境外之營利事業，依所得稅法第25條規定，經財政部核准或核定適用該條規定計算其所得額，其應納營利事業所得稅依規定應由營業代理人或給付人扣繳者，按其營利事業所得額扣取20﹪（其營利事業所得額為經財政部核准依營業收入10%或15%計算）。
五、扣繳義務人給付中華民國境內居住之個人附條件交易之利息所得及結構型商品交易之所得時，因其不併計綜合所得總額課稅，如每次應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者，仍應依規定扣繳。

本所彙整各類所得扣繳稅率如下：

		居住者	非居住者
所得人身分		中華民國境內之個人	非中華民國境內之個人
		在中華民國境內有固定營業場所之營利事業	在中華民國境內無固定營業場所之營利事業
		居滿183天之大陸地區人民及在台有固定營業場所之大陸地區法人.團體或其他機構	未滿183天之大陸地區人民及在台無固定營業場所之大陸地區法人.團體或其他機構
營利所得		20%	20%
薪資所得		10%或按薪資所得扣繳辦法扣繳	18% (全月薪資在基本薪資17280元的1.5倍以下，按6%)
利息所得	短期票券利息	10%	15%
	依金融資產證券化條例及不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息	10%	15%
	公債、公司債、金融債券之利息	10%	15%
	以前三項之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部分之利息	15%	15%
	其餘各種利息	10%	20%
退職所得		6%	減除定額免稅後按18%
其他所得	結構型商品交易所得	10%	15%